Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki otrzymanego dnia 17.08.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego w w/w wniosku złożonym przez Spółkę dnia 17.08.2005 r., Spółka przejęła przedsiębiorstwo w skład którego wchodziły m.in.: nieruchomość gruntowa w części zabudowana, wraz z wyposażeniem, nieruchomości gruntowe niezabudowane oraz zabudowane budynkami mieszkalnymi, nieruchomość zabudowana obiektami przemysłowo-magazynowymi. Od daty przejęcia przedsiębiorstwa Spółka prowadziła działalność polegającą na najmie powierzchni nieruchomości na rzecz podmiotów gospodarczych. Zarządzanie nieruchomością Spółka zleciła wyspecjalizowanej firmie. Zadaniem zarządcy jest utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym, wspomaganie organizacyjne w inwestowaniu w rozwój oraz zapewnienie możliwie największych przychodów z najmu.

Poza kosztami związanymi z zarządzaniem nieruchomością, Spółka ponosi także koszty z tytułu dostawy energii elektrycznej, poboru wody i odprowadzania ścieków, wywozu śmieci, dozorowania bocznicy kolejowej. W celu wyodrębnienia przedmiotowej działalności, Spółka dokonała wyodrębnienia w ewidencji księgowej osobnego konta, na którym wykazywane są ponoszone koszty rodzajowe związane bezpośrednio z zarządzaniem tą nieruchomością. Jednocześnie dla celów identyfikacji przychodów z tytułu najmu z przedmiotowej nieruchomości, istnieje osobna ewidencja faktur sprzedaży. W ten sposób przedmiotowa działalność stanowi oddzielne źródło dochodów i została w pełni wyodrębniona od pozostałych obszarów działalności operacyjnej.

Spółka zamierza dokonać zbycia działalności prowadzonej na tej nieruchomości poprzez wniesienie w formie wkładu niepieniężnego do innej spółki kapitałowej. Przedmiotem wniesienia będą składniki materialne i niematerialne bezpośrednio związane z prowadzeniem działalności na tej nieruchomości m.in. grunty będące w użytkowaniu wieczystym Spółki, grunty stanowiące własność Spółki, budynki i budowle stanowiące obiekty produkcyjno-magazynowe, maszyny i urządzenia znajdujące się na przedmiotowych nieruchomościach, wartości niematerialne i prawne w tym pozwolenia, zgody, decyzje związane z przedmiotową działalnością, składniki pozabilansowe, zobowiązania, należności, goodwill.

Nabywca przejmie działalność prowadzoną przez Spółkę na wskazanej nieruchomości, w tym prawa i obowiązki wynikające z umów najmu, umowy z zarządcą nieruchomości i innych umów niezbędnych do kontynuacji działalności. Ponadto nabywca wstąpi również w prawa wynikające z wydanych pozwoleń i decyzji administracyjnych.

W przedstawionym wniosku Spółka pyta:
1. Czy wskazane powyższe składniki majątku spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa wskazaną w art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2000 r. Nr 54, poz. 64 ze zm.)?
2. Czy przyjmując, że przedmiot wkładu podatnika do spółki kapitałowej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, po stronie Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
   
   

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Spółki, Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Ad. 1. Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W myśl art. 55¹ Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo to zespół zorganizowanych składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje on w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż z przedsiębiorstwa wyodrębniony został zespół składników materialnych (grunt, budynki, maszyny, urządzenia), jak i niematerialnych (prawo wieczystego użytkowania, goodwill, należności).

Wnoszona aportem część przedsiębiorstwa wyodrębniona została również organizacyjnie, gdyż dla ma ona odrębne miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa jako jednostka niezależna od pozostałych rodzajów działalności operacyjnej Spółki. Wyodrębnienie finansowe tej części przedsiębiorstwa polega na tym, iż do celów ewidencji zarządczej ta część przedsiębiorstwa rozliczana jest jak oddzielna jednostka bezpośrednio rozliczana w zakresie dochodów jakie przynosi.

Ww. zespół składników jest przeznaczony do realizacji konkretnego zadania gospodarczego jakim jest osiąganie dochodów z najmu i dzierżawy. Zbywane składniki przedsiębiorstwa zorganizowane są w taki sposób, iż przedmiotowa działalność może być realizowana samodzielnie i może stanowić niezależne przedsiębiorstwo.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę, należy stwierdzić, iż wymienione we wniosku Spółki składniki przedsiębiorstwa posiadają cechy wymienione w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i mieszczą się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Potwierdzenie tego poglądu możemy również znaleźć w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 lutego 1999 r., sygn. akt SA/Rz 1266/97 gdzie czytamy, iż: "zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego; przedmiotem transakcji jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, wtedy gdy w wyniku transakcji nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa przejmuje funkcję gospodarczą zbywcy."

Podobnie w wyroku NSA z dnia 26 czerwca 1998r., sygn. akt SA/Gd 1097/96 : "aby część przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona rzeczywiście służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie może być natomiast zbędnym składnikiem majątku zbywcy."

Ad. 2 Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami są w szczególności: nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

W przypadku wniesienia jako aport do spółki kapitałowej przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Należy dodać, iż przychód i koszt jego uzyskania ustala się na podstawie art. 15 ust. 1k pkt 2 z tego tytułu będzie dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów lub akcji objętych w zamian za taki aport.

Podobny pogląd możemy znaleźć również w pisemnej interpretacji o zakresie i sposobie stosowania prawa podatkowego wydanej przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, sygnatura I US VII.423/709/5/05 z dnia 24.05.2005 r. gdzie czytamy m.in.: "Przychód nie powstaje jednak w przypadku objęcia udziałów lub akcji w zamian za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część."

Wobec powyższego uznając, iż ww. zespół składników materialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa to wniesienie jej do spółki jako aportu nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Reasumując powyższe, zdaniem Naczelnika Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego wkład niepieniężny (aport) opisany w zapytaniu wypełnia definicje zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z tym nie będzie miał zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 tej ustawy.