Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki otrzymanego dnia 17.08.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego w w/w wniosku złożonym przez Spółkę dnia 17.08.2005 r., Spółka przejęła przedsiębiorstwo w skład którego wchodziły m.in.: nieruchomość gruntowa w części zabudowana, wraz z wyposażeniem, nieruchomości gruntowe niezabudowane oraz zabudowane budynkami mieszkalnymi, nieruchomość zabudowana obiektami przemysłowo-magazynowymi. Od daty przejęcia przedsiębiorstwa Spółka prowadziła działalność polegającą na najmie powierzchni nieruchomości na rzecz podmiotów gospodarczych. Zarządzanie nieruchomością Spółka zleciła wyspecjalizowanej firmie. Zadaniem zarządcy jest utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym, wspomaganie organizacyjne w inwestowaniu w rozwój oraz zapewnienie możliwie największych przychodów z najmu.

Poza kosztami związanymi z zarządzaniem nieruchomością, Spółka ponosi także koszty z tytułu dostawy energii elektrycznej, poboru wody i odprowadzania ścieków, wywozu śmieci, dozorowania bocznicy kolejowej. W celu wyodrębnienia przedmiotowej działalności, Spółka dokonała wyodrębnienia w ewidencji księgowej osobnego konta, na którym wykazywane są ponoszone koszty rodzajowe związane bezpośrednio z zarządzaniem tą nieruchomością. Jednocześnie dla celów identyfikacji przychodów z tytułu najmu z przedmiotowej nieruchomości, istnieje osobna ewidencja faktur sprzedaży. W ten sposób przedmiotowa działalność stanowi oddzielne źródło dochodów i została w pełni wyodrębniona od pozostałych obszarów działalności operacyjnej.

Spółka zamierza dokonać zbycia działalności prowadzonej na tej nieruchomości poprzez wniesienie w formie wkładu niepieniężnego do innej spółki kapitałowej. Przedmiotem wniesienia będą składniki materialne i niematerialne bezpośrednio związane z prowadzeniem działalności na tej nieruchomości m.in. grunty będące w użytkowaniu wieczystym Spółki, grunty stanowiące własność Spółki, budynki i budowle stanowiące obiekty produkcyjno-magazynowe, maszyny i urządzenia znajdujące się na przedmiotowych nieruchomościach, wartości niematerialne i prawne w tym pozwolenia, zgody, decyzje związane z przedmiotową działalnością, składniki pozabilansowe, zobowiązania, należności, goodwill.

Nabywca przejmie działalność prowadzoną przez Spółkę na wskazanej nieruchomości, w tym prawa i obowiązki wynikające z umów najmu, umowy z zarządcą nieruchomości i innych umów niezbędnych do kontynuacji działalności. Ponadto nabywca wstąpi również w prawa wynikające z wydanych pozwoleń i decyzji administracyjnych.

Podatnik nabył składniki majątku w 2003 r. jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, więc nie wystąpił podatek naliczony podlegający odliczeniu. W trakcie użytkowania obiektu, podatnik ponosił wydatki na jego modernizację. Z faktur kosztowych dotyczących modernizacji obiektu podatnik odliczył podatek naliczony, gdyż od chwili nabycia obiektu służył on wykonywaniu czynności opodatkowanych. Obiekty te były wynajmowane osobom trzecim. Z tego tytułu podmiot pobierał czynsz udokumentowany fakturami VAT i opodatkowany 22% stawką podatku. W konsekwencji w czasie dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem i modernizacją obiektu istniał związek między podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług związanych z sprzedażą opodatkowaną.

W przedstawionym wniosku Spółka pyta:
Czy w przypadku wniesienia przez Spółkę opisanych składników majątku/zorganizowanej części przedsiębiorstwa, aportem do wybranej spółki zależnej od podatnika, zachowa on prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem i modernizacją powyższych składników majątku ...

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Spółki, Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U., Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.
Wprawdzie zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego, to jednak w rozpatrywanym przypadku podatek naliczony podlegający odliczeniu przez Spółkę związany był z czynnościami opodatkowanymi.

Należy podkreślić, iż zasada potrącalności podatku od towarów i usług wynikająca z w/w przepisu winna być interpretowana możliwie szeroko. Oznacza to, iż ma ona zastosowanie również w przypadku odliczenia podatku naliczonego z faktur związanych z nabyciem, modernizacją i eksploatacją obiektu (przedsiębiorstwa), jeżeli uzyskane z niego przychody były opodatkowane.

Jeżeli istnieje związek wnoszonego aportem środka trwałego ze sprzedażą opodatkowaną i miało miejsce choćby krótkotrwałe jego używanie, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie tego środka trwałego i nie powstaje u niego obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego związanego z jego nabyciem, nawet jeśli później stanie się on przedmiotem aportu. Stanowisko takie zaprezentowała m.in. Izba Skarbowa w Opolu w wydanej interpretacji prawa podatkowego PP-II/005/549/BL/04 z dnia 03.03.2005 r.

Podobny pogląd prezentuje również Pierwszy Urząd Skarbowy Łódź – Górna, w postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego II/443-40/05/WI z dnia 15.07.2005 r., gdzie czytamy: „Zatem czynność polegająca na wniesieniu aportem przedsiębiorstwa nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku dokonanych przez podatnika wnoszącego aport. Nakłada jednak na nabywcę obowiązek dokonania zgodnie z art. 91 ust. 9 w/w ustawy o VAT, stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, do których zobowiązany byłby również zbywca przedsiębiorstwa.”

Reasumując, wniesienie przez podatnika opisanych składników majątku stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie powoduje utraty prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem i modernizacją tych składników.