POSTANOWIENIE

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60) w odpowiedzi na wniosek z dnia 5 marzec 2005 r. (wpłynął w dniu 07.03.2005 r.)w sprawie udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach w podatku dochodowym od osób fizycznych odmawia uznania stanowiska Spółki przedstawionego w w/w piśmie za prawidłowe i przedstawia własne stanowisko.

Uzasadnienie

Zapytanie Podatnika dotyczy ustalenia czy umorzenie kredytu lub odsetek należnych od kredytu stanowi u kredytobiorcy przychód podlegający opodatkowaniu.Występujący z zapytaniem Bank stoi na stanowisku, że w tego rodzaju sytuacjach nie powstaje przychód podatkowy u korzystającego z kredytu.

Naczelnik tut. Urzędu odmawia potwierdzenia stanowiska Podatnika i stwierdza co następuje:
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52aoraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W przepisach art. 10 - 20 cytowanej ustawy wskazano źródła przychodów stanowiących podstawę opodatkowania tym podatkiem.
Z uwagi na to, że Wnioskodawca nie podał w zapytaniu czy kredytobiorca, któremu umarza się kredyt zaciągnął go na cele osobiste, czy w związku z działalnością gospodarczą, dalsze rozważania zostaną poprowadzone oddzielnie dla obu wymienionych przypadków.

W sytuacjach, kiedy pożyczka nie ma związku z działalnością gospodarczą lub kredytobiorca działalności nie prowadzi, zastosowanie mająnastępujące przepisy:
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są - poza nazwanymi w pkt 1-8 - „inne źródła". Z art. 20 ust. 1 wymienionej ustawy wynika, że za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.Stosownie do art. 42a w/w ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru (druk PIT-8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Otrzymanie pożyczki lub kredytu pozostaje neutralne podatkowo. Kwota przenoszona na drugą stronę w wykonaniu takiej umowy ma charakter zwrotny, nie stanowi dla niej definitywnego przysporzenia majątkowego i z tego względu jest zdarzeniem obojętnym pod względem prawnopodatkowym. Przychód powstanie w momencie umorzenia zobowiązania. W takich sytuacjach, gdy pożyczkobiorca nie musi na skutek działania wierzyciela spłacać długu, powstaje u niego przychód w postaci nieodpłatnego świadczenia. Świadczeniem na rzecz kredytobiorcy jest tutaj działanie banku, na mocy którego dług z tytułu kredytu wygasa. Wzbogacenie po stronie klienta nabierze charakteru definitywnego, nie podlegającego zwrotowi, a więc mieszczącego się w kręgu świadczeń nieodpłatnych określonych w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9.Należy uznać, że na powyższej podstawie do przychodów kredytobiorcy trzeba zaliczyć również wartość umorzonych odsetek od kredytu. One też są umorzonym zobowiązaniem. W literaturze przedmiotu podkreśla się, że nieoprocentowana pożyczka stanowi nieodpłatne świadczenie, którego wysokość stanowią odsetki, jaki należałoby uiścić za korzystanie z kredytu bankowego. Stąd też tym bardziej nieodpłatnym świadczeniem będzie zwolnienie dłużnika z obowiązku zapłacenia oprocentowania.Bank dokonujący umorzenia zobowiązania będzie obowiązany wypełnić obowiązek nałożony przez art 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli wystawić klientowi informację o wypłaconych należnościach lub świadczeniach - PIT-8C - i przekazać ją we wskazanym w przepisie terminie podatnikowi i właściwemu urzędowi skarbowemu.

Dla przypadków, gdy udzielony kredyt przeznaczony jest na cele związane z działalnością gospodarczą kredytobiorcy zastosować należy inne wnioskowanie, a mianowicie:
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów w tym podatku jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 6 cytowanej ustawy do przychodów z działalności gospodarczej zaliczamy wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy.

Skutek w postaci powstania przychodu podatkowego w przypadku umorzenia kredytu udzielonego w związku z działalnością gospodarczą kredytobiorcy został więc wprost wysłowiony przez ustawodawcę w art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na powyższej podstawie za przychód uznać należy również wartość umorzonych odsetek, jakkolwiek przepis nie przewiduje tego wyraźnie. Z uwagi bowiem na to, że dla celów podatkowych przyjmuje się, iż za korzystanie z cudzego kapitału należy się wynagrodzenie co najmniej równe wysokości odsetek, jakie należałoby uiścić w obrocie bankowym, oprocentowanie jest z fiskalnego punktu widzenia zobowiązaniem należnym.
A zatem art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy podatkowej, który do przychodów z działalności gospodarczej zalicza wartość umorzonych zobowiązań, znajdzie zastosowanie także do umorzonych odsetek od kredytów.

Mając na uwadze powyższe ustalenia i zakładając, iż stan faktyczny został przedstawiony zgodnie ze stanem rzeczywistym, Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego odmawia uznania stanowiska Spółki za prawidłowe i informuje, że umorzoną wartość kredytu bankowego i należnych od niego odsetek kredytobiorca zawsze obowiązany jest zakwalifikować jako przychód podatkowy. Uwagę zwraca się jedynie na różną podstawę prawną tego zaliczenia, uzależnioną od celu, jakiemu służyć miał kredyt, t. j. czy udzielony był w związku z działalnością gospodarczą, czy na potrzeby osobiste pożyczającego.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Na niniejsze postanowienie przysługuje Stronie, na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 i 239 ustawy Ordynacja podatkowa, prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie ul. Wadowicka 10 za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenie postanowienia.
Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia stosownie do art. 222 w związku z art. 239 cytowanej wyżej ustawy.