Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4,art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.07.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania za środek trwały odrębnej własności samodzielnego lokalu użytkowego (od którego będzie można dokonywać odpisów amortyzacyjnych) w spółce cywilnej pod firmą - ,,X" s.c. - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Panią wniosku z dnia 19.07. 2005r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 28.07.2005r.).

Wnioskiem z dnia 19.07.2005r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 28.07.2005r.), który został przez Panią uzupełniony w dniu 01.09.2005r., zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania za środek trwały odrębnej własności samodzielnego lokalu użytkowego (od którego będzie można dokonywać odpisów amortyzacyjnych) w spółce cywilnej pod firmą - ,,X" s.c. z siedzibą w ..., przy ul. ..., nabytego przez Panią i Pani małżonka - Pana ,,Z", na prawach ustawowej wspólności majątkowej.
Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej pod firmą - ,,X" s.c. z siedzibą w ... i, przy ul. ..., gdzie drugim wspólnikiem jest Pani syn - Pan ,,Y" .
Opodatkowana jest Pani w formie zasad ogólnych i w związku z tym faktem prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Z dołączonej przez Panią do przedmiotowego wniosku kserokopii aktu notarialnego z dnia 09.06.2005r., dotyczącego umowy sprzedaży odrębnej własności lokalu wynika, że w dniu 09.06.2005r. nabyła Pani wraz z małżonkiem - Panem ,,Z", od Gminy Miejskiej ..., odrębną własność samodzielnego lokalu użytkowego oznaczonego nr .... wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku ( budynek usytuowany jest na nieruchomości zlokalizowanej w ... przy ul. ...) i w prawie użytkowania wieczystego gruntu za łączną kwotę ... .
Nabycia odrębnej własności w/w samodzielnego lokalu użytkowego wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku i prawie wieczystego użytkowania gruntu dokonała Pani wraz z małżonkiem na prawach ustawowej wspólności majątkowej.
W/w akt notarialny zawiera oświadczenie woli Pani i Pani małżonka, że nabycie przedmiotowego lokalu użytkowego zostaje dokonane na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w spółce cywilnej pod firmą ,,X".
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdziła Pani, że z uwagi na fakt użytkowania od roku 2000 przedmiotowego lokalu na podstawie umowy najmu oraz okoliczność ,,wykupienia w/w lokalu na własność" powinien on zostać ,,wprowadzony na stan środków trwałych w Firmie i w związku z tym amortyzowany".
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa,udziela poniższej interpretacji.
Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.22c tej ustawy, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

• budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
• maszyny, urządzenia i środki transportu,
• inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 (umowa leasingu), zwane środkami trwałymi.
Z kolei art. 22c pkt 1 przedmiotowej ustawy stanowi, że amortyzacji nie podlegają między innymi - grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej podmiotem gospodarczym nie są poszczególni wspólnicy - jako podatnicy podatku dochodowego - lecz spółka jako jednostka organizacyjna utworzona zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Kwestię tworzenia wspólnego majątku wspólników poprzez wniesienie własności rzeczy, reguluje art. 862 wyżej powołanej ustawy Kodeks cywilny, który stanowi, że jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego zobowiązania, jak również do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Jeżeli rzeczy mają być wniesione tylko do używania, stosuje się odpowiednio w powyższym zakresie przepisy o najmie.
Przytoczony wyżej przepis oznacza zobowiązanie się wspólnika do przeniesienia własności rzeczy na współwłasność łączną wspólników (w tym i jego) oraz wydanie wspólnikom (spółce) tej rzeczy bez zapłaty.
Dla ważności umowy zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości, wymagana jest forma aktu notarialnego - stosownie do przepisu art. 158 w związku z art. 73 § 2 Kodeksu cywilnego.
Stan faktyczny opisany w Pani wniosku wskazuje, iż powyższy lokal użytkowy nie stanowi współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej działającej pod firmą ,,X", lecz stanowi współwłasność łączną Pani i Pani małżonka - Pana ,,Z".
W związku z powyższym, jeżeli chce Pani dokonywać odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowego lokalu użytkowego, powinna go Pani wprowadzić do majątku w/w spółki cywilnej jako współwłasność łączną wspólników, co wiąże się z koniecznością sporządzenia aktu notarialnego, z którego jasno będzie wynikało, że powyższa nieruchomość stanowi współwłasność łączną wspólników spółki cywilnej działającej pod firmą ,,X".
Ponadto zauważyć należy, że wniesienie nieruchomości do spółki cywilnej przez jednego z małżonków ( w przypadku, gdy nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego małżonków) jest czynnością przekraczającą zakres zwykłego zarządu, której skuteczność przepisy ustawy z dnia 25.02.1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.) uzależniają od zgody współmałżonka - art. 37 § 1 pkt 1.
Zgoda współmałżonka winna być wyrażona w formie wymaganej dla danej czynności prawnej, czyli w powyższym stanie faktycznym w formie aktu notarialnego - art. 73 § 2 Kodeksu cywilnego.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w dniu jej udzielenia.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.