Z treści pisma Spółki wynika, że Spółka w dniu 5.07.2005 r. zawarła umowę leasingu finansowego na samochód ciężarowy C-15 D, który zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), spełniał kryteria samochodu ciężarowego ze względu na ładowność i świadectwo homologacji. Firma leasingowa wystawiła fakturę VAT na zakup tego samochodu, z której został odliczony podatek VAT i zapłacony leasingodawcy. Faktura została wystawiona w dniu 11.07.2005 r., a samochód wprowadzono do ewidencji środków trwałych firmy. Od miesiąca sierpnia Spółka płaci raty leasingowe zgodnie z harmonogramem spłat na podstawie not obciążeniowych nie zawierających podatku VAT, otrzymanych od leasingodawcy. Powyższa umowa leasingu została zawarta przed 22 sierpnia i nie została zarejestrowana w urzędzie skarbowym.

Zdaniem Spółki, podatek VAT z w/w faktury podlegał odliczeniu, ponieważ do dnia 21 sierpnia o możliwości odliczenia podatku od leasingu samochodu decyduje ładowność samochodu, obliczona wg art. 86 ust. 3 ustawy - wzór "Lisaka", a nie data zawarcia umowy - czyli po 1 czerwca 2005 r.

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że zgodnie z ustawą z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), na mocy art. 1 pkt 20 tej ustawy, art. 86 ust. 3 - 5 i ust. 6 - 7 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 i z 2005 r. Nr 14, poz. 113) otrzymał nowe brzmienie, przy jednoczesnym dodaniu w art. 86 ust. 5a - 5c i ust. 7a. W myśl nowego brzmienia art. 86 ust. 3 ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł. Przepis art. 86 ust. 4 nowego brzmienia ustawy, określa szczegółowo pojazdy samochodowe, które nie spełniają wymagań w rozumieniu ust. 3 tej ustawy, a więc nie można tych pojazdów zakwalifikować do samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. W myśl art. 86 ust. 7 nowego brzmienia ustawy, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6000 zł. Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 powołanej wyżej ustawy z dnia 21.04.2005 r., w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie. W przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust. 1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005 r. Na mocy art. 9 w/w ustawy z dnia 21.04.2005 r., ustawa wchodzi w życie z dniem 1 czerwca 2005 r., z wyjątkiem art. 1 pkt 20, pkt 22 lit. a oraz lit. b w zakresie dotyczącym ust. 3a pkt 6, pkt 39 oraz art. 2, 4 i 5, które wchodzą w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia.

W przypadku natomiast, gdy w okresie między dniem 1 czerwca 2005 r. a 90. dniem od dnia ogłoszenia ustawy z dnia 21.04.2005 r. została zawarta umowa leasingu, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota określona zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11.03.2004 r. w brzmieniu niezmienionym ustawą z dnia 21.04.2005 r. do czasu wejścia w życie nowych przepisów. Do dnia 21.08.2005 r. obowiązuje art. 86 ustawy w starym brzmieniu, zaś od dnia 22.08.2005 r. art. 86 ustawy w nowym brzmieniu.

Nie ma tu znaczenia rodzaj umowy leasingu, gdyż w świetle art. 7 w/w ustawy istotne znaczenie ma przedmiot umowy leasingu, a nie warunki umowy leasingowej określającej jej charakter. Przepis ten stosuje się zarówno do leasingu operacyjnego, jak i leasingu finansowego.

Z treści pisma Spółki wynika, że przedmiotem umowy leasingu finansowego jest samochód C-15D, który w starym brzmieniu art. 86 ust. 3 był samochodem ciężarowym, zaś w nowym brzmieniu art. 86 kwalifikuje się do samochodu osobowego lub innego pojazdu samochodowego o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Umowa ta zawarta została 5.07.2005 r. i nie została w ogóle zarejestrowana w urzędzie skarbowym.

Oznacza to, że Spółka z faktury z dnia 11.07.2005 r. wystawionej przez kontrahenta za zakup samochodu C-15D w ramach leasingu finansowego, miała prawo odliczyć podatek w pełnej wysokości wynikającej z tej faktury.