Postanowienie

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 14 lipca 2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych postanawia uznać Pani stanowisko za prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości miejscowej Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W dniu 14 lipca 2005 r. złożyła Pani do tutejszego organu podatkowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej opodatkowaną na zasadach ogólnych. W dniu 14 czerwca 2005 roku w/w spółka podpisała aneks do umowy leasingu operacyjnego zgodnie z którym przejęła od innego korzystającego prawa i obowiązki wynikające z umowy leasingu samochodu ciężarowego Renault Megane. Umowa leasingu została zawarta przez pierwszego korzystającego w dniu 27 czerwca 2003 roku. Pierwszy korzystający użytkował ten samochód do dnia 13 czerwca 2005 roku. W dniu podpisania aneksu samochód został przekazany do Pani spółki i w dniu 15 czerwca 2005 roku dokonano rejestracji tej umowy z aneksem spółki w urzędzie skarbowym. Zgodnie z terminarzem opłat leasingowych pozostało do zapłacenia 7 opłat okresowych i opłata końcowa.

Zwróciła się Pani z następującymi pytaniami:
1. Czy ma Pani prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów pozostałe do zapłaty 7 opłat okresowych ?
2. Czy spółka może wykupić przedmiot leasingu za ustaloną w umowie kwotę ?

Wyrażając własne stanowisko uważa Pani, że ma prawo do zaliczenia w koszty prowadzonej działalności gospodarczej kwoty 7 opłat okresowych oraz że spółka może wykupić przedmiot leasingu za ustaloną w umowie kwotę.

Zagadnienia związane z opodatkowaniem stron umowy leasingu zostały uregulowane w rozdziale 4a (art. 23a ÷ 23 l) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą.

Przez umowę leasingu zgodnie z art. 23 a ust. 1 ustawy rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej finansującym, oddaje do odpłatnego użytkowania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie zwanej dalej korzystającym, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Skutki podatkowe umów leasingu zależą od tego, jakie warunki zostały ustalone w umowie. W omawianej sytuacji należy rozpatrywać zawarty aneks do umowy w świetle przepisów art. 23b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu użytkowania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszty uzyskania przychodów korzystającego jeżeli umowa spełnia następujące warunki:
1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normalnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie regulują wprost skutków podatkowych zmiany stron umowy leasingu. Spółka na podstawie aneksu do umowy leasingu (cesji tej umowy) przejęła tylko prawa i obowiązki dotychczasowego leasingobiorcy na gruncie prawa cywilnego nie zaś podatkowego. Nie można umową cywilnoprawną przenieść uprawnień (przywilejów) podatkowych. Ich sukcesję normują bowiem przepisy rozdziały 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa i tylko we wskazanych tam sytuacjach może nastąpić przejęcie praw i obowiązków na gruncie prawa podatkowego. W takiej sytuacji należy uznać, że umowa nie spełnia wymogów zawartych w art. 23 b ust. 1 ustawy. Zatem w analizowanej sprawie ma zastosowanie przepis art. 23 l ustawy, który stanowi, iż do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na czas oznaczony, lecz nie spełniającej warunków, określonych w art. 23b ust. 1 stosuje się przepisy, o których mowa w art. 11, 22 i 23 ustawy dla umów najmu i dzierżawy.

Generalna zasada zaliczania poszczególnych wydatków do kosztów uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów wymieniony w art. 23 ust. 1 ustawy nie wymienia wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w omawianych przypadku. Przedmiot umowy wykorzystywany jest na potrzeby działalności gospodarczej, a zatem ponoszone wydatki mają związek z uzyskaniem przychodu. W świetle powyższego wydatki związane z zawarciem i realizacją aneksu umowy leasingowej stanowią koszty uzyskania przychodu, gdyż wypełniają przesłankę zawartą w art. 22 ust. 1.

Odnosząc się do pytania nr 2 należy zwrócić uwagę na podstawowe zasady zawierania umów cywilnoprawnych, zgodnie z którymi można w dowolny sposób dobierać strony umowy oraz dowolnie kształtować treść umowy. Zgodnie z w/w zasadami jeżeli będzie taka wola obu stron spółka będzie mogła wykupić przedmiot leasingu za ustaloną w umowie leasingowej kwotę.

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienie tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.