Interpretacja Małopolskiego Urzędu Skarbowego
DP1/423-23/05/53643
z 28 lipca 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
DP1/423-23/05/53643
Data
2005.07.28
Autor
Małopolski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
potrącalność kosztów
składki na ubezpieczenia społeczne
wynagrodzenie za pracę
Pytanie podatnika
Czy w świetle przepisów art. 15 ust. 4 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wynagrodzenie ze stosunku pracy wypłacane pracownikom z dołu, t. j. do 10 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a w szczególności wynagrodzenia wypłacane w styczniu roku 2006 za grudzień roku 2005, stanowi koszt uzyskania przychodu dla celów podatkowych w miesiącu wypłaty bądź postanowienia do dyspozycji wynagrodzenia, czy zgodnie z art. 5 ust. 4 ww. ustawy zalicza się je do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym (okresie), którego dotyczą?
POSTANOWIENIE Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 25.05.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 03.06.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe. Uzasadnienie W złożonym wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego Wnioskodawca (Spółka) przedstawił do rozstrzygnięcia następującą kwestię. Czy w świetle przepisów art. 15 ust. 4 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wynagrodzenie ze stosunku pracy wypłacane pracownikom z dołu, t. j. do 10 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a w szczególności wynagrodzenia wypłacane w styczniu roku 2006 za grudzień roku 2005, stanowi koszt uzyskania przychodów dla celów podatkowych w miesiącu wypłaty bądź postawienia do dyspozycji wynagrodzenia, czy zgodnie z art. 15 ust. 4 ww. ustawy zalicza się je do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym (okresie), którego dotyczą? Zdaniem Spółki nie jest możliwe od 01.01.2005 r. zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów w ciągu roku podatkowego nieopłaconych przez pracodawcę: składek na ubezpieczenie społeczne, składek na Fundusz Pracy, składek na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Odmiennie natomiast należy rozliczyć koszty po zakończeniu roku podatkowego z uwagi na art. 15 ust. 4 ww. ustawy. W związku z tym, że zeznanie CIT-8 składa się najpóźniej do końca trzeciego miesiąca roku następnego, zatem po upływie terminów postawienia wynagrodzeń do dyspozycji pracowników i odprowadzeniu składek ZUS za grudzień 2005 r., zasadnym jest zaliczenie powyższych wynagrodzeń i składek do kosztów podatkowych roku 2005, a nie stycznia i lutego 2006 r. W związku z powyższym stwierdza się, co następuje. W ocenie Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego kolizję między przepisami art. 15 ust. 4 i art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a, wskazywaną przez podatnika w złożonym wniosku, należy rozstrzygnąć przy założeniu, że przepisy art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mają charakter przepisów szczególnych w stosunku do przepisu art. 15 ust. 1 stanowiącego jakie wydatki zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów, natomiast postanowienia art. 15 ust. 4 dotyczą zasad rozliczania kosztów uzyskania przychodów w czasie. Uregulowanie zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a oznacza w istocie przyznanie pierwszeństwa zasadzie kasowej zaliczania wymienionych w tym przepisie wydatków do kosztów uzyskania przychodów. W rozliczeniu podatku za okres rozliczeniowy (miesiąc, rok), w którym nastąpi określone w przepisie zdarzenie (np. wypłata wynagrodzenia, opłacenie składek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych), przedmiotowe wydatki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie mogą być natomiast zaliczone do kosztów uzyskania przychodów za okresy wcześniejsze, ponieważ są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie ww. przepisów art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a. Powyższe uregulowanie odpowiada innym uregulowaniom ustawy uzależniającym zaliczenie wydatków do kosztów uzyskania przychodów od spełnienia określonych warunków, np. w zakresie przewidzianym w art. 16 ust. 1 pkt 26a ww. ustawy. A zatem dla zaliczenia wydatków, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztów uzyskania przychodów decydowała będzie data zaistnienia zdarzeń, o których mowa w ww. przepisach. Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji. Niniejsza interpretacja: Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie ul. Wadowicka 10 za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia, stosownie do art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu oraz określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia, stosownie do art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa. Zażalenie podlega opłacie skarbowej uiszczanej w postaci znaków opłaty skarbowej, która wynosi 5 zł od podania (50 gr za każdy załącznik). |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.