W dniu 18.05.2005r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął Pana wniosek o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, tj. możliwości zastosowania opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów z wynajmu, w następującej sytuacji:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie ocieplania budynków. Działalność ta jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Siedziba tej działalności znajduje się na terenie nieruchomości będącej Pana własnością. Nieruchomość ta oraz żaden z jej składników nie stanowi składnika majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.Zamierza Pan wynająć jeden z obiektów w/wym nieruchomości. Pytanie brzmi, czy będzie można opodatkować przychody z najmu tego obiektu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pana zdaniem w stosunku do przychodów ze wspomnianego najmu można zastosować opodatkowanie podatkiem zryczałtowanym, o którym mowa w art.6 ust. 1 a i ust. 1 b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a wybór takiego opodatkowania w stosunku do najmu nie ma wpływu na możliwość stosowania zryczałtowanego podatku do przychodów z działalności gospodarczej, polegającej na ocieplaniu budynków. W Pana ocenie (cyt.) "przychód z dzierżawy nie będzie stanowił przychodu z działalności gospodarczej, gdyż samo prowadzenie działalności gospodarczej w tej nieruchomości nie przesądza o takiej klasyfikacji przychodu, w szczególności w sytuacji nie zaliczenia nieruchomości do składników majątku działalności gospodarczej". Jednocześnie, Pana zdaniem, w przypadku określenia stałej kwoty płatności z tytułu najmu w umowie najmu, nie wystąpi obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów.

Problem przedstawiony w zapytaniu regulują przepisy ustawy z dnia 20.11.1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), oraz ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr. 14, poz. 176 ze zm.)

Na podstawie art. 6 ust. 1 wyżej powołanej ustawy z dnia 20.11.1998r.o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym. Z kolei w myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 powołanej ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a wyżej wymienionej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1 a wyżej wymienionej ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Zgodnie z ust. 1 b powołanego art. 6 przychody uzyskane z tytułu umowy najmu ( ... ) podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również, jeżeli są uzyskiwane przez podatników, w stosunku do których przepisy ustawy wyłączają opodatkowanie w formie ryczałtu.

Ponadto, odnosząc się do braku obowiązku prowadzenia ewidencji przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 3 powołanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym obowiązek prowadzenia ewidencji nie dotyczy podatników, którzy nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej i osiągają przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli wysokość tych przychodów wynika z umowy zawartej w formie pisemnej.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że można zastosować opodatkowanie w formie ryczałtu ewidencjonowanego do przychodów z najmu nieruchomości nie będącej składnikiem majątku działalności gospodarczej, bowiem w omawianym przypadku najem jest traktowany jako samoistne źródło przychodu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast najem jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3) może stanowić istotę pozarolniczej działalności gospodarczej np. usługi najmu jako przedmiot działalności, jak również może być jedynie jej częścią uboczną np. gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.