STAN FAKTYCZNY
W dniu 23.02.2005r. Przedsiębiorstwo Produkcyjno- Handlowe " ...." Sp. z o. o. z siedzibą w Białymstoku nabyło na podstawie umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu notarialnego, nieruchomość zabudowaną, na którą składały się m. in. nieruchomość zabudowana częścią Budynku Produkcyjnego, położona przy ul. .... w Białymstoku, oznaczona w ewidencji gruntów jako działka o numerze geodezyjnym ..., będąca współwłasnością Pana i Pana małżonki oraz małżonków ...... - każde z małżeństw udział w wysokości #189; (zwana dalej "Nieruchomość nr 2").
Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że zbywcami Nieruchomości nr 2 ( dalej łącznie "Zbywcy") byli małżonkowie .... (#189; udziału w prawie własności Nieruchomości nr 2) oraz Pan i Pana małżonka (#189; udziału w prawie własności Nieruchomości nr 2).
Wyżej wymieniona nieruchomość w stanie niezabudowanym została nabyta przez "Zbywców" w 1995r.
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą indywidualnie, a także w formie spółki cywilnej pod nazwą .... (dalej "Spółka Cywilna"), w oparciu o umowę spółki cywilnej zawartą w dniu 1 marca 1988r. z p. .... . Zgodnie z umową spółki udziały wspólników w zyskach i stratach są równe.Pan oraz Spółka Cywilna są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT, a zdarzenia gospodarcze ewidencjonują w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Dochody uzyskane z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowuje Pan podatkiem liniowym.
Zgodnie z porozumieniem wspólników Spółki Cywilnej, Nieruchomość nr 2 - po nabyciu (w 1995r.) wykorzystywana była w działalności gospodarczej przez Spółkę Cywilną. Zabudowa w/w nieruchomości (Budynkiem Produkcyjnym) dokonywana była przez:
- do 1997 roku Spółkę Cywilną ,
- od roku 1997 do roku 2002 przez Spółkę Akcyjną " ....", która korzystała z nieruchomości na podstawie umowy dzierżawy zawartej ze Spółką Cywilną,
- a od 2002 roku do dnia 23.02.2005r. przez ....... sp.z o.o., która korzystała z nieruchomości na podstawie umowy dzierżawy zawartej ze Spółką Cywilną.
Jak wynika z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego prawa własności gruntu Nieruchomości nr 2 nie były ujęte w żadnej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonych przez Zbywców. W ewidencji środków trwałych Spółki Cywilnej były ujęte, poniesione przez nią, nakłady na Budynek Produkcyjny.
Wątpliwość Pana dotyczy m. in. rozstrzygnięcia kwestii: czy przedstawiony sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zbycia udziału w prawie własności gruntu Nieruchomości nr 2 oraz udokumentowania przychodu uzyskanego z tego zbycia jest prawidłowy.

STANOWISKO PODATNIKA UPRAWNIONEGO DO ZŁOŻENIA WNIOSKU.
Przyjął Pan następujący sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży udziału w prawie własności gruntu Nieruchomości nr 2 oraz udokumentowania przychodu uzyskanego z tego zbycia :
1)zbycie udziału w prawie własności gruntu Nieruchomości nr 2 nie podlega opodatkowaniu,
2)zbycie udziału w prawie własności gruntu Nieruchomości nr 2 nie jest dokumentowane fakturą VAT przez Pana; podlega natomiast udokumentowaniu fakturą VAT przez Spółkę Cywilną (Spółka Cywilna wystawia fakturę VAT obejmującą zarówno udział w Nieruchomości nr 2 małżonków ...., jak i udział w Nieruchomości nr 2 małżonków ....;
3)przychód ze zbycia udziału w prawie własności gruntu Nieruchomości nr 2 nie podlega ujęciu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów ani Pana, ani Spółki Cywilnej.
Wg Pana przedstawiony sposób opodatkowania podatkiem dochodowym jest prawidłowy, bowiem zbycie udziału w prawie własności gruntu Nieruchomości nr 2 nie podlega opodatkowaniu, gdyż:
- zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa PIT), warunkiem uznania przychodu z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą gruntów za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jest ich ujęcie w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych; w rozpatrywanym przypadku ten warunek nie jest spełniony,
- zatem, zastosowanie ma art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT, który stanowi, iż nie jest źródłem przychodu odpłatne zbycie nieruchomości, w warunkach określonych w tym przepisie, jeśli następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powołana wyżej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, należy się więc oprzeć na definicji nieruchomości zawartej w kodeksie cywilnym.
Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny /Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm./ nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami.
Z przedstawionego stanu faktycznego oraz z aktu notarialnego sprzedaży nieruchomości położonej przy ul. ...., o nr geodezyjnym ..., sporządzonego w dniu 23 lutego 2005r., wynika, że Nieruchomość nr 2 została zakupiona przez osoby fizyczne, tj. małżonków .... oraz małżonków ...; również jej sprzedaży dokonały te same osoby fizyczne, a Spółka Cywilna, której jest Pan wspólnikiem, spółka akcyjna i spółka z ograniczoną odpowiedzialnością korzystały z tej nieruchomości ponosząc nakłady na Budynek Produkcyjny.
Zatem, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy należy stwierdzić, iż:
- do sprzedaży udziału w prawie własności gruntu Nieruchomości nr 2 należy stosować art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a ustawy podatkowej, a pięcioletni termin, o którym mowa w powyższym przepisie, należy liczyć od nabycia własności gruntu. W przedmiotowej sprawie odpłatne zbycie udziału w prawie własności gruntu Nieruchomości nr 2 nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu. Zatem uzyskany przez Pana przychód z tytułu sprzedaży udziału w gruncie Nieruchomości nr 2 nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia,
- przychód ze zbycia udziału w gruncie Nieruchomości nr 2 jako nie będący przychodem z działalności gospodarczej, nie podlega ujęciu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów,
- zbycie udziału w gruncie Nieruchomości nr 2 prawidłowo zostało udokumentowane umową w formie aktu notarialnego.
W związku z powyższym stanowisko przedstawione w przedmiotowej sprawie w części dotyczącej nie podlegania opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zbycia udziału w prawie własności gruntu jest prawidłowe, natomiast w części dotyczącej udokumentowania przychodu uzyskanego z tego zbycia - nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym i wiąże organy podatkowe do czasu zmiany przepisów.
Załączone dokumenty podlegały formalnej i merytorycznej ocenie pod kątem prawa podatkowego tylko w zakresie zagadnienia przedstawionego w zapytaniu.