P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ) oraz art. 26 ust. 1 pkt. 6, art. 26 ust. 7a,ust. 7b,ust. 7c,ust.7d ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000 r., poz.176 z późn. zm) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 10 marca 2005 roku/- data wpływu 17 marca 2005 roku / w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

p o s t a n o w i ł

- podzielić Pani stanowisko dotyczące możliwości odliczenia od dochodu wydatków na cele rehabilitacyjne

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 10 marca 2005 r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych , który to wniosek zawierał następujące pytanie :
czy może Pani skorzystać z ulgi za używanie samochodu osobowego dla potrzeb związanych z przewozem na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne Pani męża będącego osobą niepełnosprawną i z jakich ulg może skorzystać osoba niepełnosprawna

Stan faktyczny : w dniu .....2003 r. zawarła Pani związek małżeński. Pani małżonek uległ wypadkowi i według orzeczenia wystawionego w dniu .......2004 r. przez lekarza orzecznika Zakładu Ubezpieczeń Społecznych ........ Pani małżonek........ został uznany za całkowicie niezdolnego do pracy i niezdolnego do samodzielnej egzystencji,jest osobą niepełnosprawną, zaliczoną do pierwszej grupy inwalidztwa.
Wielokrotnie korzystała Pani z samochodu osobowego wożąc męża na kontrolne badania do szpitala. Pyta się Pani czy jako współmałżonka osoby niepełnosprawnej może skorzystać z ulgi dotyczącej używania samochodu dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne i z jakich innych ulg może korzystać osoba niepełnosprawna.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące : Podatniczka uważa, że może skorzystać z odliczeń od dochodu ulgi dotyczącej niezbędnej opieki nad osobą niepełnosprawną limitowanej kwotą 2.280,00 zł., a także z ulgi na wykorzystanie samochodu osobowego dla celów rehabilitacyjno-leczniczych

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy : Zgodnie z zapisem art.26 ust.1 pkt.6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14,poz.176 z późn.zm.) odliczeniu od dochodu podlegają wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesione w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne : współmałżonek,dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie,rodzice,rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe. jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekroczyły kwoty 9.120,00 złotych.

Za wydatki na cele rehabilitacyjne i wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych uważa się zgodnie z art.26 ust.7a w/w ustawy :
1/ adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,
2/ przystosowanie pojazdów do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,
3/ zakup i naprawę indywidualnego sprzętu i urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego,
4/ zakup wydawnictw i materiałów /pomocy/ szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,
5/odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym,
6/ odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne,
7/ opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie nie przekraczającej w roku podatkowym 2.280,00 zł.,
8/ utrzymanie przez osoby niewidome, o których mowa w pkt.7 psa przewodnika - w wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty określonej w pkt.7,
9/ opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa,
10/ opłacenie tłumacza języka migowego,
11/ kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25 roku życia,
12/ leki - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł., jeśli lekarz specjalista stwierdzi,że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki ( stale lub czasowo),
13/ odpłatny,konieczny przewóz na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne :
a/ osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,
b/ osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione w lit.a)
14/ używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność ( współwłasność ) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł.,
15/ odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem :
a/ na turnusie rehabilitacyjnym,
b/ w zakładach, o których mowa w pkt.6,
c/ na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt.11

Wydatki, o których mowa podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie były finansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Kas Chorych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo finansowane z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami, a kwotą sfinansowaną z tych funduszy lub zwróconą z jakichkolwiek innych środków.

Wysokość wydatków na cele określone w ust.7a ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust.7a pkt. 7,8 i 14,które są limitowane kwotą 2.280,00 zł. Warunkiem odliczenia wydatków jest posiadanie przez osobę,której dotyczy wydatek orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności , określonych w odrębnych przepisach.
Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku informuję, że Pani jako żona osoby niepełnosprawnej ma prawo do skorzystania z ulgi dotyczącej używania samochodu osobowego dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne i odliczyć od dochodu kwotę w wysokości nie przekraczającej 2.280,00 zł.Pani małżonek ma prawo do skorzystania z ulgi dot. opłacenia przewodników osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa - w kwocie nie przekraczającej 2.280,00 zł.
Katalog podlegających odliczeniu innych wydatków na rehabilitację i wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych został wymieniony w niniejszym Postanowieniu zgodnie z art.26 ust.7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

P O U C Z E N I E

Powyższych informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w w/w wniosku oraz obowiązujące w dniu złożenia wniosku przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionej sytuacji faktycznej.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art.14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia , zgodnie z przepisami art.14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.
Zgodnie z przepisami art.14a § 4 na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa- Wola w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia na zasadach określonych w art.236§ 2 pkt.1 ustawy Ordynacja podatkowa.