P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnicy stwierdza, że stanowisko Pana X, przedstawione we wniosku z dnia 06.01.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży lokali użytkowych znajdujących się w wybudowanym przez Podatnika budynku wielorodzinnym z przeznaczeniem na wynajem w Oleśnicy - jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 06.01.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnicy wpłynął wniosek Pana X o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dot. opodatkowania m. in. podatkiem od towarów i usług sprzedaży lokalu/lokali użytkowych.

We wniosku oraz w piśmie uzupełniającym z dnia 20.05.2005 r. Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny: w 2003 r. została zakończona przez Pana X budowa wielorodzinnego budynku mieszkalnego w Oleśnicy przy ul. Y, z przeznaczeniem na wynajem znajdujących się w budynku lokali mieszkalnych i lokali użytkowych. Jednakże Podatnik postanowił sprzedać część lokali mieszkalnych – sprzedaż 23 lokali mieszkalnych miała miejsce w okresie październik – grudzień 2003 r. Sprzedaż lokali mieszkalnych, w wyniku postępowania podatkowego, została opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Podatnik nie korzystał z odliczenia podatku naliczonego przy zakupie materiałów do budowy przedmiotowego budynku.

Podatnik oświadcza, iż obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej (została zlikwidowana w X/03). Jest podatnikiem podatku od towarów i usług oraz zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu najmu lokali użytkowych. W związku z tym, iż zamierza dokonać sprzedaży lokalu bądź lokali użytkowych znajdujących się w wybudowanym przez siebie budynku, wnioskiem z dnia 06.01.2005 r. zwrócił się do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego o informacje w zakresie opodatkowania m. in. podatkiem VAT ewentualnej sprzedaży przedmiotowych lokali użytkowych. Zdaniem Strony sprzedaż przedmiotowych lokali użytkowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pan X oświadczył, iż nie jest prowadzone postępowanie kontrolne ani podatkowe w zakresie dotyczącym opodatkowania sprzedaży lokali użytkowych.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnicy postanowieniem z dnia 09.03.2005 r. na mocy art. 165a Ordynacji podatkowej odmówił Podatnikowi wszczęcia postępowania w sprawie wniosku z dnia 06.01.2005 r. W uzasadnieniu przedmiotowego postanowienia wskazano, iż ze względu na niezakończone postępowanie odwoławcze w zakresie podatku od towarów i usług i podatku dochodowego od osób fizycznych dot. opodatkowania sprzedaży w 2003 r. lokali mieszkalnych znajdujących się w tym samym budynku co lokale użytkowe, brak jest podstaw prawnych do udzielenia odpowiedzi w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Pan X na ww. postanowienie wniósł zażalenie. Rozpatrując zażalenie Podatnika, Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu postanowieniem z dnia 10.05.2005 r. Nr PP II 4407/159/05 uchylił postanowienie pierwszej instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia. W uzasadnieniu Dyrektor I.S. wskazał, iż Podatnik złożył wniosek (06.01.2005 r.) w trakcie trwania postępowania odwoławczego w zakresie podatku VAT i podatku dochodowego od osób fizycznych, wobec czego wyłączona została możliwość udzielenia przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnicy interpretacji przepisów prawa podatkowego. Jednakże, zdaniem organu odwoławczego w przedstawionej przez Podatnika sprawie, dla oceny uprawnienia do skorzystania z możliwości ubiegania się o udzielenie pisemnej interpretacji istotne znaczenie ma wejście z dniem 01.05.2004 r. przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Przepisy te stanowią nową regulację prawa podatkowego a decyzje dot. podatku od towarów i usług za 2003 r. zostały wydane w oparciu o przepisy nie obowiązującej już ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Dyrektor I.S. we Wrocławiu stwierdził, iż organ I instancji winien jednak dokonać analizy przedstawionego w zapytaniu stanowiska Podatnika i udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu objętego wnioskiem Strony.

W związku z powyższym Naczelnik tut. Urzędu wezwał Stronę do uzupełnienia stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 06.01.2005 r. Wniosek został uzupełniony w dniu 20.05.2005 r.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnicy:

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przy czym w myśl art. 15 ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Przez pojecie towarów rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6).

Pan X - jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, wybudował budynek, w którym znajdują się lokale mieszkalne i lokale użytkowe. Podatnik w miesiącach październik-grudzień 2003 r. dokonał sprzedaży 23 lokali mieszkalnych, natomiast lokale użytkowe pozostały własnością Strony. Od miesiąca października 2003 r. lokale te są wynajmowane.

Dokonane przez Pana X czynności: realizacja inwestycji w zakresie budowy budynku wielorodzinnego wraz z lokalami przeznaczonymi na cele użytkowe a następnie ich sprzedaż i wynajem – posiadają znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5 ustawy. Czynności tych Podatnik dokonał we własnym imieniu i na własny rachunek, a ilość sprzedanych lokali mieszkalnych (sprzedaż towaru) oraz wynajmowanych pomieszczeń (odpłatne świadczenie usług) jednoznacznie wskazuje na częstotliwy charakter tych czynności.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o PTU zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W myśl art. 43 ust. 2 cytowanej ustawy VAT przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

• budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
• pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy podatkowe, zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego sprzedaż przez Pana X lokalu/lokali użytkowych przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym zakończono budowę przedmiotowego budynku, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stawka podatku wynosi 22% (art. 41 ust. 1 ustawy o PTU).

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.