Wnioskiem z 31 marca 2005r. złożonym 4 kwietnia 2005r. uzupełnionym pismami z 18 kwietnia 2005 i 17 maja 2005r. Spółka zwróciła się z zapytaniem czy w związku z zakupem towaru udokumentowanego fakturami VAT od podmiotu, który nie dokonał zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie VAT i nie był uprawniony do wystawienia faktur, kosztem uzyskania przychodu jest VAT naliczony od dokonanych transakcji.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, ze podatnik zakupił w okresie od stycznia do czerwca 2004 roku towary udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez podmiot, który - jak wynika z informacji uzyskanej przez Spółkę z organu podatkowego - nie dokonał zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie VAT i nie był uprawniony do wystawiania faktur. Po uzyskaniu tej informacji Spółka dokonała korekty deklaracji VAT i uznała, że ten nieodliczony podatek VAT nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.

Według przepisów art. 16 ust. 1 pkt 46 lit a) ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm./ w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony m. in. w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego.

Stosownie do przepisów § 48 ust. 4 pkt 1 lit a) obowiązującego do 30.04.2004r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 27, poz. 268 z późn. zm./ oraz § 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) obowiązującego od 1 maja 2004r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm./ w przypadku gdy sprzedaż towarów lub usług została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur lub faktur korygujących, faktury te nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego

Uwzględniając powyższe organ podatkowy stwierdza, że w przypadku gdy zakup udokumentowany został fakturami VAT wystawionymi przez podmiot, który nie dokonał zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie VAT wskutek czego faktury te nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego zaś poniesienie wydatku i jego związek z uzyskanymi przychodami nie budzi wątpliwości wówczas naliczony i zapłacony podatek od towarów i usług Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Wyjątek stanowi przypadek gdy faktura została sfałszowana lub wystawiona przez nie istniejącego podatnika.

Zatem stanowisko Spółki, iż niepodlegający odliczeniu podatek z faktur VAT wystawionych przez podmiot, który nie dokonał zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie VAT i nie był uprawniony do wystawiania faktur nie stanowi kosztu uzyskania przychodu uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.