Wniosek dotyczy rozstrzygnięcia dwóch kwestii.

Stan faktyczny:

Kwestia 1: Spółka otrzymała w miesiącu kwietniu 2005 roku od kontrahenta krajowego faktury, które zawierały niezgodności w wysokości 1-2 grosze w wyliczeniu kwoty podatku VAT i wartości brutto. Na żądanie spółki kontrahent odmówił wystawienia korekt tych faktur a do spółki przysłał pismo w którym przedstawił swoje stanowisko, iż tak drobne różnice w wyliczeniu podatku VAT nie stanowią przeszkody rozliczenia przez Spółkę podatku naliczonego w miesiącu otrzymania faktury.

Kwestia 2: Spółka otrzymała błędną fakturę VAT, a następnie jej korektę, która nie korygowała wszystkich błędów. W trakcie rozmów wyjaśniających kontrahent zaproponował wystawienie faktury korygującej do faktury korygującej wystawionej wcześniej twierdząc, że jest to zgodne z przepisami o podatku od towarów i usług.

Zapytanie i stanowisko podatnika:

Kwestia 1: Pytanie Spółki brzmi: czy można na podstawie faktury, w której wystąpiła pomyłka w wyliczeniu podatku VAT i wartości brutto rzędu 1-2 grosze dokonać rozliczenia podatku naliczonego?

Spółka powołała się na przepis § 14 ust. 2 pkt 4 lit. b Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) stanowiący, że faktury, faktury korygujące, lub dokumenty celne podające kwoty niezgodne ze stanem faktycznym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego. Na tej podstawie wnioskodawca stwierdza, iż wyliczenia zawarte w fakturach stanowią błąd matematyczny i w związku z tym uważa, że przedmiotowe faktury są niezgodne ze stanem faktycznym. Zdaniem Spółki nie miała ona prawa do odliczenia podatku naliczonego w tych fakturach i zawiesiła podatek VAT żądając od kontrahenta wystawienia faktur korygujących.

Kwestia 2: Pytanie Spółki brzmi: czy w świetle obowiązujących przepisów w podatku od towarów i usług można wystawić fakturę korygującą do wystawionej już wcześniej faktury korygującej dotyczącej tej samej transakcji?

Wnioskodawca powołuje się na przepisy zawarte w § 19 i § 20 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), które nie dopuszczają wystawienia faktury korygującej do faktury korygującej. Zdaniem Spółki można korygować jedynie fakturę pierwotną. Wnioskodawca uważa, że gdyby można było wystawiać korektę do korekty to brzmienie § 19 i § 20 byłoby analogiczne jak brzmienie § 21 mówiącego o notach korygujących, które można wystawiać zarówno do faktur, jak również do faktur korygujących.

Ocena prawna stanu faktycznego

Kwestia 1: Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz zapytania spółki Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:

Zgodnie z treścią przepisu § 14 ust. 2 pkt 4 lit. b Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) w przypadku wystawienia faktur, faktur korygujących, lub dokumentów celnych w których podano kwoty niezgodne ze stanem faktycznym, dokumenty te nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego. Jednocześnie przepisami § 12 ust. 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) ustawodawca określił, że kwoty wykazane w fakturze zaokrągla się do pełnych groszy, przy czym końcówki poniżej 0.5 grosza pomija się, a końcówki 0.5 grosza i wyższe zaokrągla się do 1 grosza. Z zapisu tego wynika, że różnica w kwotach wykazanych w fakturach nie może być większa niż 0.5 grosza.

Ponieważ z wniosku wynika, że różnice kwot przekraczają 0.5 grosza są one niezgodne ze stanem faktycznym i nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego.

Kwestia 2: W odniesieniu do przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego oraz zapytania Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:

W rozdziale IV Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) określone zostały przypadki, w jakich możliwe jest wystawianie faktur korygujących. I tak w § 19 ust. 1 podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą do faktury, § 20 dopuszcza wystawianie faktur korygujących w przypadkach podwyższenia ceny, pomyłek w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Nie ma więc zapisu w w/wym rozporządzeniu o możliwości wystawiania faktur korygujących do innych faktur korygujących wystawionych wcześniej. Ponadto zapis § 21 ust. 1 stanowi wprost, że noty korygujące można wystawić zarówno do faktur jak również do faktur korygujących. Uwzględniając powyższe uregulowania prawne oraz precyzyjnie określone przepisy rozporządzenia, należy stwierdzić, że ustawodawca nie dał możliwości wystawiania faktur korygujących do faktur korygujących wystawionych wcześniej.

Jednocześnie Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego informuje, że powyższy stan prawny obowiązywał w stosunku do zdarzeń gospodarczych występujących do dnia 30 maja 2005 r. Od dnia 31 maja uległo nowelizacji Rozporządzenie Ministra Finansówz dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, opublikowane w Dz. U. Nr 95 z 2005 roku, poz. 797, a od dnia 1 czerwca Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług opublikowane w Dz. U. Nr 95 z 2005 roku, poz. 798.