POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Pani ... z dnia 01.04.2005r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 05.04.2005r.) uzupełnionego pismem z dnia 11.05.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej:

1. Wydatków dotyczących wykonywania robót polegających na wymianie podłogi, odrestaurowaniu ścian, przerobieniu pomieszczenia wc, wymianie instalacji elektrycznej, zrobieniu stolarki drzwiowej, zabezpieczeniu lokalu przed włamaniem, zabudowie rur ciepłowniczych i wodociągowych w lokalu wynajmowanym na potrzeby działalności gospodarczej zakwalifikowanych przez Stronę jako remont

2. Wydatków na wyposażenie lokalu dla potrzeb związanych z działalnością gospodarczą (typu regały i lady).

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko Podatnika w części dotyczącej pytania nr 2 jest prawidłowe.

- W części dotyczącej pytania nr 1 rozstrzygnięto odrębnym postanowieniem.

UZASADNIENIE

W dniu 05.04.2005r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Pani ... o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedmiotowego wniosku wynika, iż Podatniczka zamierzała od 01.06.2005r. rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą. Posiada umowę najmu od wspólnoty mieszkaniowej lokalu piwnicznego, który wymaga gruntownego remontu, jak również wyposażenia w niezbędne urządzenia typu regały i lady. Zakres koniecznych prac został uwzględniony w umowie najmu i protokole zdawczo odbiorczym.

Prace remontowe obejmowały adaptację i modernizację lokalu piwnicznego i polegały na: wymianie podłóg, odrestaurowaniu ścian, przerobieniu pomieszczenia wc, wymianie instalacji elektrycznej, zrobieniu stolarki drzwiowej, zabezpieczeniu lokalu przed włamaniem oraz zabudowie rur ciepłowniczych i wodociągowych.

Ponadto na wyposażenie sklepu Wnioskodawczyni zakupiła lady sklepowe w cenie około 350 zł za sztukę oraz regały za łączną kwotę 2.500 zł. Podatniczka oświadczyła, iż z wyposażenia zamierza korzystać dłużej niż rok.

Wobec Pani .... nie toczy się kontrola podatkowa, postępowanie podatkowe, ani postępowanie przed sądem administracyjnym;

Zdaniem Strony poniesione przed rozpoczęciem działalności wydatki określone jako remont lokalu i zakup wyposażenia może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

W części dotyczącej zapytania o możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej wydatków dotyczących przystosowania lokalu piwnicznego dla potrzeb działalności gospodarczej wniosek rozstrzygnięto odrębnym postanowieniem.

Zgodnie z art. 14a § 1 stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl § 3 w/w przepisu interpretacje, o których mowa w § 1, zawierają ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

W kwestii zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków na wyposażenie sklepu w postaci lad sklepowych i regałów poniesionych przed rozpoczęciem działalności należy wskazać, iż zgodnie z § 3 pkt 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, wyposażenie oznacza rzeczowe składniki majątku, związane z wykonywaną działalnością, niezaliczone, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, do środków trwałych.
W myśl art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny, urządzenia i inne przedmioty- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt. 1(umowa leasingu), zwane środkami trwałymi.

Natomiast w myśl art. 22d ust. 1 podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Zgodnie z przedmiotowym zapytaniem Podatniczka nabyła na potrzeby związane z prowadzeniem sklepu 4 lady sklepowe w cenie około 350 zł za sztukę oraz 2 regały w łącznej cenie 2.500 zł. Ponadto oświadczyła, iż wskazane wyposażenie zamierza wykorzystywać dłużej niż rok.

W związku z powyższym należy wskazać, iż zgodnie z art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku wydatków na składniki majątku, których wartość początkowa nie przekracza 3.500 zł Podatniczka może zaliczyć je w koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania do ich używania bądź wprowadzić te składniki do ewidencji środków trwałych i dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h – 22m ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w przypadku, gdy wartość początkowa środka trwałego w dniu przyjęcia do użytkowania jest wyższa od 3.500,00 zł to w świetle art. 22f ust. 3 należy go wprowadzić do ewidencji środków trwałych i dokonywać odpisów amortyzacyjnych z art. 22h-22m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka albo w miesiącu następnym.

Zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 w/w ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się, z zastrzeżeniem art. 22k,od wartości początkowej środków trwałych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek trwały wprowadzon0 do ewidencji do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.

W myśl art. 22g ust. 1 pkt 1 za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna – cenę ich nabycia.

Z powyższego wynika, iż dla podatnika rozpoczynajćego działaność gospodarczą nie ma znaczenia, iż prawo zaliczenia wydatku dotyczącego zakupu wyposażenia uzależnione jest od zakwalifikowania danego wydatku zgodnie z w/w przepisami.

W związku z powyższym wydatki na zakup wyposażenia poniesione przez Panią przed rozpoczęciem działalności gospodarczej stanowią koszt uzyskania przychodu. Należy jednak pamiętać, że pomiędzy tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu z działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko zajęte przez Panią we wniosku jest prawidłowe.

Pouczenie: