Stan faktyczny:

Podatniczka korzystała z odliczeń wydatków mieszkaniowych w ramach „dużej ulgi budowlanej” związanych z budową domu. Odbiór techniczny budynku nastąpił w sierpniu 2004r., ale w momencie odbioru budowa budynku nie została jeszcze zakończona.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Z dniem 01 stycznia 2002r. w związku ze zmianą art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wprowadzoną przez art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 została zniesiona tzw. duża ulga budowlana, określona w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2001r.

Jednocześnie jednak przepisy ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewidziały w zapisie art. 3 ust. 2, że:

podatnikom, którzy w latach 1992-1996 nabyli prawo do odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na cele określone w art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. b), e) i f) ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 1997 r., i dokonali dalszych wydatków na budowę tego budynku mieszkalnego, nadbudowę lub rozbudowę tego budynku na cele mieszkalne lub przebudowę tego strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie tego lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, przysługuje prawo do odliczania tych wydatków poniesionych od dnia 1 stycznia 1997 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. na zasadach określonych w art. 26 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 1997 r. Przepis art. 26 ust.1 pkt 5 lit b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 1997r. stanowił, iż podstawę obliczenia podatku z pewnymi zastrzeżeniami stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1 i 2 oraz ust. 4-7 lub art. 25 po odliczeniu kwot wydatków poniesionych w roku podatkowym na cele mieszkaniowe podatnika, przeznaczonych m.in. na budowę budynku mieszkalnego.

Z kolei w zapisie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. ustawodawca postanowił, że podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Stosownie zaś do treści art. 4 ust.1 powołanej ustawy z dnia 21 listopada 2001r. podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) i pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie. Przepis art. 27a ust.1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. stanowił, iż podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone m.in. na budowę budynku mieszkalnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, w którym roku podatkowym Podatniczka nabyła prawo do odliczeń wydatków poniesionych z tytułu budowy budynku mieszkalnego w ramach „dużej ulgi budowlanej”. Jeżeli zatem prawo to nabyła przed dniem 01 stycznia 1997r. i po tym dniu dokonała dalszych wydatków z tytułu budowy, przysługuje jej prawo do korzystania z odliczeń wydatków – jednak poniesionych wyłącznie do dnia 31 grudnia 2004r. – na zasadach określonych w art. 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 1997r. (tj. od dochodu).

Jeżeli natomiast prawo do przedmiotowej ulgi Podatniczka nabyła po dniu 01 stycznia 1997r. to przysługuje jej prawo do odliczania wydatków – jednak poniesionych wyłącznie do dnia 31 grudnia 2004r. – zgodnie z art. 27a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. od podatku). Zaś w sytuacji, gdy kwota odliczeń przekroczy kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Podatniczce przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń w latach następnych aż do całkowitego jej odliczenia. ( art. 27a ust.15 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym w 1997r.).

Przy czym bez wpływu na przysługujące Podatniczce prawo do korzystania z przedmiotowej ulgi pozostaje fakt odbioru technicznego budynku, bowiem w przypadku gdy odbiór techniczny nastąpił przed zakończeniem budowy – prawo do ulgi przysługuje do dnia zakończenia budowy, jednakże na zasadach określonych w powołanych powyżej przepisach.