Interpretacja Urzędu Skarbowego Poznań-Nowe Miasto
ZDC/415/46/JWR/2005
z 3 sierpnia 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
ZDC/415/46/JWR/2005
Data
2005.08.03
Autor
Urząd Skarbowy Poznań-Nowe Miasto
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
diety
kodeks pracy
podróż służbowa (delegacja)
pracownik
umowa o pracę
zwolnienia przedmiotowe
Pytanie podatnika
Czy diety wypłacone pracownikowi z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju - korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit.a) czy ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust.1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, iż pracownicy spółki z o. o. wysyłani są za granicę do siedziby kontrahenta w związku z koniecznością niezbędnych uzgodnień projektowych. Czas pobytu jest w każdym przypadku inny, w zależności od problemów, z jakimi spotykają się przy pracach projektowych. Pracownicy przebywający w podróży służbowej otrzymują wynagrodzenie w kraju zgodnie z zawartą umową oraz diety za każdy dzień pobytu poza granicami kraju w wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej ( Dz.U. 2002, Nr 236, poz. 1991). Pracownicy delegowani są poza stałe miejsce pracy określone w umowie o pracę . Uzyskują wynagrodzenie za pracę określoną w umowie o pracę, niezależnie od miejsca jej wykonywania. Wątpliwości pojawiają się przy interpretacji przepisów art. 21 ust. 1 pkt 16 i art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. czy w wyżej opisanej sytuacji zachodzi konieczność stosowania ograniczeń w zwolnieniach podatkowych do wysokości 30 diet w danym roku podatkowym. Zdaniem wnioskodawcy w tym przypadku nie mają zastosowania postanowienia art. 21 ust. 1 pkt 20 cyt. ustawy. Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz.176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają pojęcia definicji podróży służbowej. Została ona określona w art. 77(5) § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks pracy ( Dz.U. 1998, Nr 21, poz. 94 ze zm. ). Podróżą służbową w rozumieniu cyt. wyżej przepisu jest każde udanie się pracownika na polecenie pracodawcy poza miejscowość, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałe miejsce pracy w celu wykonania zadania służbowego. Zatem o tym, czy wyjazd służbowy pracownika może być uznany za podróż służbową, decyduje przede wszystkim to, czy pracownik ma zadanie do wykonania poza miejscem, które zostało wskazane jako stałe miejsce pracy. Ogólnie pod pojęciem miejsca pracy rozumie się bądź stały punkt w znaczeniu geograficznym, bądź pewien oznaczony obszar, strefę określoną granicami jednostki administracyjnej podziału kraju lub w inny dostatecznie wyraźny sposób, w którym ma nastąpić dopełnienie świadczenia pracy. Odmienną sytuację reguluje natomiast przepis art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowi on, iż zwolnieniu podlega część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet , z zastrzeżeniem ust. 15. Reasumując należy stwierdzić, iż o zastosowaniu zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) i w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - decyduje miejsce wykonania pracy określone w umowie o pracę. Tak więc, jeżeli pracownik wykonuje zadania związane ze stosunkiem pracy poza stałym miejscem pracy wskazanym w umowie o pracę, przysługujące mu z tytułu podróży służbowej diety podlegają zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) . Z kolei, jeżeli stałe miejsce wykonywania pracy zgodnie z postanowienia umowy o pracę znajduje się za granicą (tj. w kraju, w którym wykonywana jest praca), to w tej sytuacji zastosowanie znajduje przepis art. 21 ust. 1 pkt 20. W związku z faktem, iż z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż pracownicy delegowani są w podróż służbową poza stałe miejsce pracy określone w umowie o pracę - stanowisko wnioskodawcy, iż w rozpatrywanej sprawie nie mają zastosowania postanowienia art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe. Powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku płatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.