W dniu 11.05.2005 r. Strona złożyła wniosek (uzupełniony w dniu 30.05.2005 r.) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik organizuje wyjazdy przedstawicieli różnych firm wspólnie realizujących kontrakt zagraniczny, tzn. dokonuje rezerwacji noclegów i zakupuje bilety lotnicze dla wszystkich uczestników. Po zakończeniu wyjazdów obciąża kosztami zakupu biletów lotniczych firmy, których pracownicy brali udział w wyjeździe wystawiając fakturę (refaktura) i stosując stawkę VAT 0%. Refakturowane są również usługi hotelowe na firmy, których pracownicy zajmują się szkoleniem pracowników podatnika. Miejscem świadczenia usług noclegowych jest Polska, a stosowana stawka VAT 7%. Jak podkreśla podatnik refaktury nie dotyczą usług turystycznych, a jedynie zwrotu poniesionych kosztów, przy zastosowaniu takich samych stawek VAT jak w fakturach zakupu tych usług.

Wątpliwości Spółki dotyczą prawidłowości stosowanych stawek VAT na refakturowanych fakturach. Podatnik zwraca się z zapytaniem czy taki sposób postępowania jest prawidłowy. Zdaniem podatnika ma on prawo do zastosowania w wystawianych fakturach stawek preferencyjnych w opisanych sytuacjach.

W odpowiedzi na pytanie podatnika Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) zwanej dalej "ustawą", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W art. 7, art. 8 i art. 9 ustawy ustawodawca określił, co należy rozumieć przez odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i dostawę towarów.

Usługi hotelowe wymienione w załączniku nr 3, poz. 139 do ustawy, są opodatkowane stawką VAT w wysokości 7%, natomiast zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 usługi przewozu osób transportem lotniczym podlegają opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 0% przez podmioty świadczące usługi transportu międzynarodowego.

Należy jednak zauważyć, że ani ustawa o podatku od towarów i usług ani wydane na jej podstawie akty wykonawcze nie regulują zagadnienia refakturowania.
W praktyce przyjmuje się, że z refakturowaniem mamy do czynienia, gdy występują następujące uwarunkowania:
- przedmiotem refakturowania są usługi, z usług nie korzysta podmiot (albo korzysta tylko w części), na którego wystawiona jest pierwotna faktura,
- sprzedaż musi być dokonana po cenie zakupu, bez marży narzuconej przez odsprzedającego,
- podmiot, który dokonuje refakturowania wystawia na rzecz nabywcy fakturę (refakturę) z uwzględnieniem tej samej stawki podatku VAT (bądź też stosuje zwolnienie od podatku), która jest na fakturze pierwotnej wystawionej przez usługodawcę.
- w umowie między kontrahentami powinno być zastrzeżenie o odrębnym rozliczaniu (refakturowaniu) danego rodzaju czynności.

A zatem, istotą refakturowania jest zafakturowanie "odsprzedaży" usługi bez doliczenia jakiejkolwiek marży czy prowizji, celem natomiast jest przeniesienie wyłożonych kosztów przez podmiot "refakturujący" na podmiot, który faktycznie z danych usług korzysta, pomimo, że podmiot refakturujący fizycznie danej usługi nie świadczy.

Dlatego też, należy stwierdzić, że podatnik ma prawo do refakturowania zakupionych usług przy zastosowaniu stawek VAT z faktur zakupu, bez wskazania przepisów podatkowych, jednakże z uwzględnieniem wymienionych warunków.