W dniu 2.06.2005r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka dokonuje wypłaty wynagrodzeń pracownikom zatrudnionym na stanowiskach robotniczych w terminie do 10-go następnego miesiąca po miesiącu, w którym świadczyli pracę. Wynagrodzenia i związane z nimi składki na ubezpieczenie społeczne Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym dokonuje ich faktycznej zapłaty.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, czy w myśl obowiązujących od dnia 1.01.2005r. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty wynagrodzeń i związanych z nimi składek na ubezpieczenie społeczne, obciążających pracodawcę, za miesiąc grudzień, uznać można za koszty podatkowe w miesiącu grudniu danego roku podatkowego...

W opinii Spółki, pomimo, iż zapłata wynagrodzenia za miesiąc grudzień nastąpi w styczniu następnego roku podatkowego, a w przypadku składek na ubezpieczenie społeczne – w miesiącu lutym następnego roku, to stosownie do treści art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), który stanowi, że „koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą ...”, omawiane wydatki stanowić będą koszty uzyskania przychodów w miesiącu grudniu.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z postanowieniami art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Przepis art. 15 ust. 4 nie ma zastosowania do wynagrodzeń i składek na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, należnych za miesiące po zakończeniu 2004 roku, gdyż od dnia 1.01.2005 r. obowiązują nowe regulacje dotyczące momentu potrącania kosztów z wymienionych tytułów. Stosownie bowiem do treści art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub nie postawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 22, poz. 270 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności faktyczne oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, iż Podatnik nie będzie mógł zaliczyć wynagrodzenia pracowników za miesiąc grudzień, wypłaconego (postawionego do dyspozycji) w styczniu następnego roku, do kosztów uzyskania przychodów miesiąca grudnia. Wypłacone wynagrodzenia staną się kosztami uzyskania przychodów w dacie poniesienia (w styczniu następnego roku).

W odniesieniu do składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracodawcę zastosowanie znajduje art. 16 ust. 1 pkt 57 a cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym, zgodnie z którym, nie uważa sie za koszt uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13.10.1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.) w części finansowanej przez pracodawcę.

Na tej podstawie składki na ubezpieczenie społeczne pracowników w części finansowanej przez pracodawcę, a także, stosownie do przepisu art. 16 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stanowić będą koszty uzyskania przychodów w dacie zapłaty do ZUS (w lutym następnego roku).

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.