Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego w w/w wniosku złożonym przez Spółkę dnia 23.06.2005 r., Spółka przystąpiła do przetargu nieograniczonego na budowę jednostki penitencjarnej. Stawka opodatkowania podatkiem od towarów i usług winna być określona w zapisie z formularza ofertowego dotycząca robót w zakresie infrastruktury związanej z budynkami zbiorowego zakwaterowania. Podpisanie umowy nastąpi po przedstawieniu stanowiska właściwego dla wykonawcy Urzędu Skarbowego w sprawie wysokości podatku VAT. Zakres zamówienia to wykonanie pełnej infrastruktury technicznej wraz z ogrodzeniem oraz budynków zakwaterowania zbiorowego, budynku administracyjnego, budynku usługowego z salą widzeń, budynku szkoły z sala sportową, pomieszczeniami służby zdrowia i centrum monitoringu, budynku kuchni, budynku garażowego i warsztatowego.

Według stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę budynki zakwaterowania związane z więziennictwem zaliczone są do budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB-1130) i opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%.

W przedstawionym wniosku Spółka pyta: Czy realizowana infrastruktura towarzysząca mająca związek z budynkami zbiorowego zamieszkania będzie opodatkowana stawką 7% oraz na podstawie jakich dokumentów należy wyodrębnić część związaną z budynkami zbiorowego zamieszkania?

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Spółki, Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

W myśl ust. 2 w/w artykułu 146, przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów budownictwa mieszkaniowego.

Infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu została zdefiniowana w ust. 3 w/w art. 146 jako:
1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2) urządzenia i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne - jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Mówiąc o obiektach budownictwa mieszkaniowego należy przez to rozumieć wymienione w art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w PKOB: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta RP, a także od 15 lutego 2005 r. wymienione w poz. 20 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), budynki zbiorowego zamieszkania, sklasyfikowane w PKOB pod symbolem ex 1130: domy opieki społecznej, budynki internatów i burs szkolnych, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych, budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że przedmiotowe budynki będą opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%.

W przypadku gdy infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu jest związana zarówno z funkcjami gospodarczymi jak i z budownictwem mieszkaniowym, to jak wyjaśniło Ministerstwo Finansów w odpowiedzi z dnia 5 października 2004 r. na interpelację poselską, stwierdzając, iż: " (...) w przypadku gdy infrastruktura dotyczy zarówno infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, jak i pozostałemu, należy dla zastosowania właściwej stawki wydzielić tę część, która związana jest z obsługą budownictwa mieszkaniowego. Rozdziału tego należy dokonać na podstawie dokumentacji projektowej oraz kosztorysowej."

Podobny pogląd wyraziła również Izba Skarbowa w Katowicach w decyzji w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 31.05.2005 r. nr PPB1-4407/I/5/2005 zamieszczonej na stronie internetowej Ministerstwa Finansów, gdzie czytamy: "Z wyżej przytoczonych przepisów wynika zatem, że prawo do zastosowania stawki 7% do robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą jest uzależnione od tego, czy będzie ona związana z obiektami budownictwa mieszkaniowego, czy też z obiektami o innej klasyfikacji. W praktyce infrastruktura towarzysząca, poza nielicznymi przypadkami, może być związana zarówno z funkcjami gospodarczymi (np. budynki przemysłowe, czy też handlowo-usługowe), a tylko w pewnej części związana jest ściśle z budownictwem mieszkaniowym.

Wprawdzie w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. ustawodawca nie określił trybu i sposobu wydzielania tej infrastruktury z podstawy opodatkowania, to jednak należy podkreślić, że cyt. przepis art. 146 w/w ustawy wyraźnie wskazuje, że stawka 7% odnosi się wyłącznie do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.

Tym samym, w przypadku gdy inwestycja dotyczy zarówno infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu jak i pozostałemu, należy dla zastosowania właściwej stawki podatku VAT wydzielić tę część, która związana jest z obsługą budownictwa mieszkaniowego i opodatkować stawką 7%, natomiast dla pozostałej części inwestycji właściwa będzie stawka 22%. Rozdziału tego można dokonać na podstawie dokumentacji projektowej oraz kosztorysowej."