Na podstawie przepisów art. 14a §1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst w Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sokołowie Podlaskim na wniosek z dnia 09.06.2005 r. Pani xxx, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udziela interpretacji w sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wynagrodzenia wypłaconego pełnoletniemu synowi zatrudnionemu na podstawie umowy o pracę oraz zapłaconych od tego wynagrodzenia składek na ubezpieczenie społeczne.

Zdaniem podatniczki wynagrodzenie wypłacone pełnoletniemu synowi zatrudnionemu na podstawie umowy o pracę oraz składki na ubezpieczenie społeczne zapłacone od tych wynagrodzeń - stanowią koszt uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, ponieważ przepis art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyszczególnia przedmiotowego wynagrodzenia.

Udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sokołowie Podlaskim informuje, że zgodnie z ogólną regułą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst w Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tejże ustawy. Warunkiem uznania za koszt uzyskania przychodu jest każdorazowo łączne spełnienie dwóch przesłanek:

1. celem powinno być osiągnięcie przychodów, i
2. wydatek nie znajduje się na liście zawartej w art. 23 ust. 1 ustawy, stanowiącej katalog wydatków i odpisów, które w żadnych okolicznościach nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W myśl art. 23 ust.1 pkt 10 tejże ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników.

Przepis ten nie dotyczy wartości pracy pełnoletnich dzieci podatnika (a także pełnoletnich dzieci wspólników spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zatrudnia Pani na umowę o pracę syna pełnoletniego, a zatem przepis art. 23 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie ma zastosowania.

W świetle powyższego, wynagrodzenie wypłacane pełnoletniemu synowi na podstawie umowy o pracę jest kosztem uzyskania przychodu - oczywiście przy założeniu, że wynagrodzenie to pozostaje w związku z przychodami uzyskiwanymi przez Panią z prowadzonej działalności gospodarczej.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, że od wypłacanych synowi wynagrodzeń ze stosunku pracy Pani, jako płatnik, jest obowiązana do obliczania i pobierania w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych - stosownie do postanowień art. 31 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pobrane zaliczki na podatek, obliczone zgodnie z przepisami art. 32 ustawy, pracodawca jako płatnik powinien przekazywać do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek właściwego urzędu skarbowego (wraz z deklaracją PIT-4). Kwotę omawianych wynagrodzeń płatnik powinien również uwzględnić w rocznej informacji PIT-11 (bądź w rocznym obliczeniu podatku PIT-40).

Ponadto, w związku z zatrudnieniem syna na podstawie umowy o pracę, na przedsiębiorcy ciążą obowiązki płatnika składek na ubezpieczenia społeczne i składki na ubezpieczenie zdrowotne.

W przypadku jednak, gdy pracownik (pełnoletnie dziecko) pozostaje z osobą prowadzącą działalność gospodarczą we wspólnym gospodarstwie domowym, to dla celów ubezpieczeń społecznych i ubezpieczeń zdrowotnych jest traktowany jako osoba współpracująca ( a nie jako pracownik). Wynika to z przepisów art. 8 ust. 2 i ust. 11 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 z późn. zm.) oraz z art. 5 pkt 24 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135).

Zatem, składki zapłacone na ubezpieczenia społeczne syna, sfinansowane przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą zgodnie z przepisami o systemie ubezpieczeń społecznych:

1. w całości (jeżeli syn ma status osoby współpracującej), lub
2. w części (jeżeli dla celów ubezpieczeń społecznych syn ma status pracownika)

podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, podobnie jak inne świadczenia, które pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami z działalności gospodarczej i nie zostały wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, tutejszy organ podatkowy informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w zapytaniu i została udzielona według stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sokołowie Podlaskim, w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa).