Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PP II 443/1/59/63/05
Data
2005.05.02
Autor
Dolnośląski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek od towarów i usług
Słowa kluczowe
deklaracje
faktura korygująca
faktura VAT
korekta
zmniejszenie podatku należnego
Pytanie podatnika
W którym okresie Podatnik winien dokonać korekty podatku należnego wykazanego w fakturze VAT, w sytuacji gdy do transakcji sprzedaży nie doszło? W złożonym wniosku Podatnik podaje, iż Spółka prowadzi hurtownię materiałów budowlanych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedawca wystawiając fakturę VAT, omyłkowo wpisał błędne dane nabywcy. Wpisane dane nie dotyczyły jednak nabywcy, który faktycznie dokonywał zakupu. Błąd na fakturze VAT zauważył dokonujący zakupu nabywca, który zażądał wystawienia prawidłowej faktury VAT. W związku z powyższym wystawiono fakturę VAT korektę. Jednakże jak wskazuje Strona, kontrahent odmówił przyjęcia faktury korygującej, poprawiającej błędne dane nabywcy. Błędna faktura - oryginał i kopia - pozostała w dokumentacji sprzedawcy, a nabywcy wydano fakturę wystawioną prawidłowo. Z zajętego przez Spółkę stanowiska wynika, iż korekta deklaracji powinna dotyczyć miesiąca, w którym wykazano podatek należny. Jak podaje Podatnik, nie będzie błędem ujęcie faktury VAT w deklaracji dotyczącej miesiąca, w którym anulowano fakturę i sporządzono stosowne wyjaśnienie.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 108 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty. Wyżej wymieniony przepis jest, w części dotyczącej "wystawienia faktury", analogiczny jak art. 33 ust. 1 nieobowiązującej już ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). W ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu w przedmiotowym zakresie do interpretacji art. 108 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, można przyjąć stanowisko wyrażone w wyroku sygn. akt III SA 1715/99 z dnia 19.12.2000 r., w którym NSA stwierdził m. in. " (...) możliwość "anulowania" faktur (rachunków uproszczonych), mimo że nie jest dopuszczona wyraźnie przez ustawę o VAT, należy zaaprobować jako praktyczną i realną drogę "wycofania się" podatnika z błędnego wystawienia dokumentu rozliczeniowego. Jednak powinna ona dotyczyć wyłącznie tych dokumentów rozliczeniowych (faktur, rachunków uproszczonych), które nie zostały wprowadzone przez podatnika do obrotu prawnego (np. poprzez doręczenie ich kontrahentom). Natomiast w przypadku wprowadzenia takich dokumentów do obrotu prawnego, pozostaje jedynie możliwość dokonania korekt faktur (rachunków uproszczonych) na zasadach określonych przepisami". W sytuacji zatem, gdy do realizacji umowy sprzedaży nie doszło - faktura VAT sprzedaży nie została wprowadzona do obrotu prawnego, a sprzedawca posiada w swojej dokumentacji zarówno oryginał, jak i kopię dokumentu sprzedaży, istnieje możliwość anulowania faktury VAT poprzez dokonanie na niej adnotacji unieważniającej fakturę, która uniemożliwi jej powtórne wydanie. W związku z powyższym należy uznać, iż w stanie faktycznym opisanym we wniosku przez Podatnika, korekty podatku należnego wynikającego z przedmiotowej faktury VAT należy dokonać w deklaracji za miesiąc, w którym wykazano podatek należny wynikający z przedmiotowej faktury VAT. Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, nie podziela wyrażonego we wniosku stanowiska Strony, dotyczącego możliwości ujęcia korekty podatku należnego w deklaracji za miesiąc, w którym anulowano fakturę VAT i sporządzono stosowne wyjaśnienie. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
|