Stan faktyczny:
Spółka prowadzi promocyjną sprzedaż towarów znajdujących się w jej ofercie. Promocja przeznaczona jest dla przedsiębiorców zajmujących się hurtową sprzedażą materiałów budowlanych. Polega ona na tym, iż każdy przedsiębiorca, który spełni określone w regulaminie sprzedaży premiowej warunki, otrzyma nagrodę w postaci określonej ilości miejsc na konferencję do Portugalii, organizowanej przez Spółkę jako organizatora promocji. Konferencja będzie miała charakter szkoleniowy połączony z odwiedzinami miejsc zastosowania naturalnych produktów gipsowych w budownictwie. Przedsiębiorstwo, jako uczestnik promocji może otrzymać maksymalnie 3 miejsca na konferencję. Warunkiem przystąpienia do promocji jest uzyskanie określonego poziomu obrotu w przyjętym okresie rozliczeniowym. Nagrody przyznawane w ramach przedmiotowej promocji stanowić będą przychód uczestników promocji z prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Zaznaczyć należy, iż Spółka jednocześnie wykorzystuje inne środki polityki handlowej i marketingowej w celu pozyskania i utrzymania dotychczasowych źródeł przychodów. W szczególności Spółka wynagradza podmioty kupujące jej towary za osiągnięcie określonego poziomu obrotów (wynagrodzenie za usługę polegającą na osiągnięciu określonego poziomu zakupów towarów Spółki oraz terminową płatność). Okoliczność ta powoduje, iż może dojść do sytuacji, w której przedsiębiorca kupujący towary Spółki otrzyma od Spółki wynagrodzenie za zrealizowanie określonego poziomu obrotu i terminową płatność oraz nagrodę w sprzedaży premiowej w postaci miejsc na konferencję.

Pytanie Spółki:
Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione w związku z organizacją promocji w ramach sprzedaży premiowej opisanej powyżej, mimo, iż obrót stanowiący podstawę nabycia nagrody w ramach sprzedaży premiowej stanowi również podstawę do wypłaty wynagrodzenia za osiągnięcie określonego poziomu obrotów na podstawie umów handlowych, które to wynagrodzenie Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodu ?

Stanowisko Spółki:
W związku z faktem, iż prowadzona przez Spółkę promocja spełnia kryteria sprzedaży premiowej, jest celowa i ma związek z działalnością gospodarczą Spółki, wydatki poniesione na jej zorganizowanie i przeprowadzenie, jako nie wymienione w katalogu wyłączeń, w ocenie podatnika, stanowić mogą w pełni koszt podatkowy.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz zapytania podatnika Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Termin "sprzedaż premiowa" nie został w przepisach podatkowych zdefiniowany, natomiast praktyka stosowana przez podmioty gospodarcze wskazuje, że pod pojęciem tym kryją się czynności mające na celu zachęcenie nabywców do dokonywania zakupów o określonej wartości, bądź systematycznego dokonywania zakupów. Sprzedaż premiową należy utożsamiać z transakcją, w ramach której obok sprzedaży towaru lub usługi dochodzi do wydania nabywcy premii (nagrody). Jej konstrukcja oparta jest bowiem na założeniu, że każdemu klientowi spełniającemu określone warunki wydawana jest nagroda. Przy czym, dla sprzedaży premiowej charakterystyczne jest to, że nagrodą nie są pieniądze ani towary lub usługi, które sprzedano nabywcy.

Sprzedaż premiowa - zgodnie z wyjaśnieniem Ministra Finansów zawartym w piśmie z dnia 6 grudnia 1995 r. Nr PO 4/AK-722-1110/95 - polega na uatrakcyjnieniu zakupu danych towarów. Odróżnić ją jednak należy od reklamy, pomimo, że cel jest ten sam - zachęcenie do zakupu.

Biorąc powyższe pod uwagę można stwierdzić, że w opisanym przez Spółkę stanie faktycznym mamy do czynienia ze sprzedażą premiową.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Wydatki związane z organizacją sprzedaży premiowej oraz zakupem nagród wydanych w ramach tej sprzedaży mają niewątpliwie wpływ na jej uatrakcyjnienie, a tym samym na uzyskanie przychodu. W związku z tym, jako pozostające w bezpośrednim związku z przychodami ze sprzedaży, oraz nie ujęte w art. 16 ust. 1 jako wydatki nie uznawane za koszty uzyskania przychodu, stanowią w całości koszt uzyskania przychodu. Bez znaczenia w tym względzie jest fakt, iż obrót stanowiący podstawę nabycia nagrody w ramach sprzedaży premiowej może stanowić również podstawę do wypłaty wynagrodzenia za osiągnięcie określonego poziomu obrotów w ramach innych działań marketingowych.