P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie:

- art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, Nr 85, poz. 727, Nr 86, poz. 732),

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 07.04.2005 r. (wpływ do Urzędu w dniu 11.04.2005r.) Pani w sprawie wydania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, czy dochód z odziedziczonego przedsiębiorstwa należy wykazywać w deklaracjach PIT jako dochód ze współwłasności łącznie z dochodami przypadającymi na małoletnie dzieci, a następnie dochód ten winien być sumowany z dochodem uzyskanym z działalności prowadzonej indywidualnie

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ełku stwierdza, że przedstawione stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 11.04.2005 r. Pani zwróciła się z zapytaniem w sprawie udzielenia interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej spadkobierców kontynuujących działalność gospodarczą spadkodawcy.

Ze stanu faktycznego opisanego w zapytaniu z dnia 07.04.2005 r. (wpływ do Urzędu w dniu 11.04.2005 r.) wynika, iż zmarł mąż Pani prowadził działalność gospodarczą. Dla potrzeb podatku dochodowego prowadził ewidencję księgową w postaci księgi rachunkowej. Zgodnie z postanowieniem sądu prawo do spadku po zmarłym nabyła Pani oraz dwoje małoletnich dzieci (4 i 12 lat), tj. po 1/3 części każdy ze spadkobierców. Zarząd nad majątkiem małoletnich dzieci sprawuje kurator ustanowiony przez sąd. Pani prowadzi działalność gospodarczą na własne nazwisko, opodatkowaną na zasadach ogólnych i prowadzi podatkową księgę rzychodów i rozchodów. Odziedziczone pomężu przedsiębiorstwo Pani chce nadal prowadzić wraz z małoletnimi dziećmi.

W ocenie Podatnika na tle takich okoliczności faktycznych odziedziczone po śmierci męża przedsiębiorstwo może prowadzić wraz z małoletnimi dziećmi prowadząc je na zasadzie współwłasności, korzystając jako następcy prawni z regulacji przepisów Rozdziału 14 Ordynacji podatkowej. Dochód z odziedziczonego przedsiębiorstwa należy wykazywać, zdaniem Strony, w deklaracjach PIT jako dochód ze współwłasności łącznie z dochodami przypadającymi na małoletnie dzieci, a następnie winien być sumowany z dochodem uzyskanym z działalności prowadzonej indywidualnie.

Jak ustalono odziedziczone przedsiębiorstwo żona zmarłego prowadzi na zasadzie współwłasności wraz z małoletnimi dziećmi. Po śmierci męża Podatnik dokonała zmiany wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Zmiany te polegały na tym, że podatnik przyjął nazwę przedsiębiorstwa prowadzonego przez męża, wskazał dodatkowe miejsca działalności wykonywanej wcześniej przez męża, prowadzoną przez siebie działalność rozszerzyła o działalność wykonywaną przez zmarłego męża. Sposób dokonywania rozliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż cały majątek pozostały po śmierci męża Podatnik włączył do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), spadkobierca przejmuje przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Natomiast § 2 art 97 stanowi podstawę przejścia na spadkobierców przysługujących spadkodawcy praw o charakterze niemajątkowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek. Z dalszej treści przepisu art. 97 wynika, że przepis § 2 stosuje się odpowiednio do praw i obowiązków z tytułu sprawowanej przez spadkobiercę funkcji płatnika, a przepisy § 1 - 3 stosuje się do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego. Cytowany przepis art. 97 Ordynacji podatkowej ponad wszelką wątpliwość stanowi o przejściu praw i obowiązków majątkowych, czy też - po spełnieniu ustawowego warunku - także praw o charakterze niemajątkowym związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą wyłącznie na spadkobierców.

W świetle powyższego kontynuacja działalności gospodarczej (prowadzonej uprzednio przez spadkodawcę) przez osobę będącą spadkobiercą, wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej.

W myśl art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie, oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, który stanowi w art. 551, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Z kolei zgodnie z art. 5a pkt 6 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zalicznae do innych przychodów ze źródeł wymienonych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wobec powyższego na Pani spoczywa obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych od całości prowadzonej działalności gospodarczej, tj. z tytułu działalności prowadzonej na własne nazwisko oraz z tytułu kontynuacji działalności prowadzonej przez spadkodawcę. Ma Pani więc obowiązek wykazywać dochód i podatek dochodowy zgodnie z treścią przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności art. 24, art. 27 ust. 1, art. 44 i art. 45 ust. 1 tej ustawy.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja traci moc wiążącą w przypadku zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej).

Zgodnie z art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.