POSTANOWIENIE

NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO W GRUDZIĄDZU działając na podstawie: art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Pana z dnia 3 marca 2005r. (wpływ do Urzędu Skarbowego w Grudziądzu w dniu 4 marca 2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie przepisów prawa podatkowego

p o s t a n a w i a

u z n a ć za niezgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego stanowisko Pana wyrażone w piśmie z dnia 3 marca 2005r. (wpływ w dniu 4 marca 2005r.).

UZASADNIENIE

Stan faktyczny sprawy:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą na własne nazwisko i jako wspólnik spółki cywilnej oraz jest jednoosobowym udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zapłacone od trzech rodzajów działalności składki na ubezpieczenie zdrowotne odlicza od zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu ewidencjonowanego, ponieważ nie odlicza ich od innego podatku dochodowego.

Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodu ewidencjonowanego podatnik opłaca z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług optycznych oraz handlu artykułami optycznymi, jako osoba fizyczna na własne nazwisko.

Stanowisko podatnika:

W świetle ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych prowadzi działalność gospodarczą w trzech różnych rodzajach działalności wymienionych w art. 82 ust. 5 i w związku z tym podlega obowiązkowym ubezpieczeniom zdrowotnym zgodnie z art. 82 ust. 1 tej ustawy z każdego tytułu objęcia obowiązującym ubezpieczeniem zdrowotnym.

Zgodnie z art. 84 ust. 1 z zastrzeżeniem art. 85 i 86 ustawy, opłaca składki, jako osoba podlegająca ubezpieczeniu zdrowotnemu.

W myśl art. 95 ust. 1 ustawy składka na ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu:

• od podatku dochodowego od osób fizycznych – na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podatnik uważa, że opłacając bezpośrednio składkę na ubezpieczenie zdrowotne spełnia warunek zawarty w art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 13 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W związku z tym, że nie odlicza zapłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne od podatku dochodowego to zgodnie z art. 13 ust. 1 ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w pierwszej kolejności ulga obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej przez podatnika, o której mowa w art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, zapłaconej w roku podatkowym, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Pytanie:

Czy zdaniem Urzędu Skarbowego przedstawione stanowisko w opisanym stanie faktycznym jest prawidłowe.

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 27b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne:

1. opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia,
2. pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia,

- obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52 i 52a oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm. w brzmieniu obowiązującym w 2004r.) stanowi, iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie w Narodowym Funduszu Zdrowia opłaconej przez podatnika, o której mowa w art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, zapłaconej w roku podatkowym zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia, o ile nie została odliczona od podatku dochodowego.

Działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (DZ. U. z 2004r. Nr 173, poz. 1807, zm. Dz. U. Nr 281 poz. 2777), jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, wydobywanie kopalin ze złóż a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 w/w ustawy, za przedsiębiorców uznaje się także wspólników spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej. Tak więc obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają wspólnicy spółki cywilnej.

Z uwagi na to, o zapłaconą składkę zdrowotną z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w spółce cywilnej może być obniżony należny podatek dochodowy, a jeżeli podatnik nie obniżył podatku dochodowego, to składka ta może być odliczona od zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy.

Biorąc pod uwagę, że przepis art. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stanowi, iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowotne opłaconej przez podatnika, o której mowa w art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, zapłaconej w roku podatkowym zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w NFZ, o ile nie została odliczona od podatku dochodowego, a w art. 27b ust. 1 ustawy o p.d.o.f. nie wymienia się zryczałtowanego podatku dochodowego opłacanego na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4, a więc opłacona składka zdrowotna przez udziałowca spółki z ograniczona odpowiedzialnością, którego dochody opodatkowane są właśnie na podstawie tego przepisu, nie może być podstawą do obniżenia ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za 2004 rok.

Reasumując powyższe należało postanowić, jak w sentencji niniejszego postanowienia.

POUCZENIE:

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w piśmie z dnia 3 marca 2005r. i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie przysługuje stronie na podstawie art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa, prawo do złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grudziądzu w terminie 7 dni od dnia jej doręczenia.