POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60/ - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretacją przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12.04.2005 r. wpłynął wniosek Sp. z o.o. X o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 07.03.2005 r. Spółka otrzymała od dostawcy fakturę wystawioną dnia 01.02.2005 r. dotyczącą "Opłata za literaturę techniczną za 2005 r." z terminem płatności 2006.03.15. przedmiotem opłaty jest literatura techniczna w różnej postaci zarówno na nośniku magnetycznym (płyta CD i DVD) jak i w formie papierowej, która będzie sukcesywnie przekazywana w przeciągu całego 2005 roku.
i przedstawiono pytanie:
"czy art. 86 ust. 12 pozwoli na rozliczenie kwoty podatku należnego z tej konkretnej faktury jeśli otrzymaliśmy ją 2005.03.07 w deklaracji za miesiąc grudzień 2005 r. bo wówczas będziemy w posiadaniu całości towaru ?"
i zajęto następujące stanowisko:

Zdaniem Spółki z uwagi na fakt, że w momencie otrzymania faktury (2005.03.07) jak również w miesiącu następnym nie byliśmy w posiadaniu całości towaru więc z tak wystawionej faktury nie możemy odliczyć wykazanego w niej podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 10 - 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60/ stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm./ prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny z zastrzeżeniem pkt 2 - 4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy - art. 86 ust. 11 wyżej cytowanej ustawy.

W myśl art. 86 ust. 12 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku otrzymania faktury dokumentującej nabycie towarów i usług, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9 - 11 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem.

Zaznaczyć również należy, że zasady wystawiania faktur VAT zawarte zostały w § 16 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 97, poz. 971 z późn. zm./. Zgodnie z tym przepisem, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli podatnik określa na fakturze wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży (w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym), fakturę należy wystawić nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży.

Mając na względzie powyższe przepisy ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów powstaje w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano fakturę lub w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy z wyjątkiem przypadku, gdy fakturę otrzymano przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W takiej sytuacji prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Literalne brzmienie art. 86 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje zależność prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabycia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Warunkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest:
- zaliczenie poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów (art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT)
- prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 wyżej powołanej ustawy przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

POUCZENIE

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.