Urząd Gminy w X pismem z dnia 31.03.2005 roku prosi o wyjaśnienie kwestii:
- czy dostawa działki budowlanej oraz rolnej przez Gminę będzie opodatkowana podatkiem VAT i w jakiej stawce?

Zdaniem pytającego - dostawa działki przeznaczonej pod uprawy rolnicze winna być zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług natomiast dostawa działkiprzeznaczonej pod zabudowę winna być opodatkowana według stawki 22%.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary w myśl art. 2 pkt 6 w/w ustawy należy rozumieć rzeczy ruchome, jak wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 w/w ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - art. 15 ust. 6 ustawy.

Działalność gospodarcza o której mowa w art. 15 ust. 2 cyt. ustawy obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego wyżej stanu prawnego wynika, że jeżeli Gmina wykonuje czynności wymienione w art. 5 cyt. ustawy w sposób częstotliwy na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych to jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem, jeżeli Gmina dokonuje dostawy towaru - gruntu, przez co zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 w/w ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania gruntem jak właściciel, to dostawa (sprzedaż) działek budowlanych podlega zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jedynie dostawa gruntów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Dostawa gruntu (działek budowlanych) pod zabudowę nie korzysta z preferencji podatkowych i podlega na podstawie art. 41 ust. 1 w/w ustawy opodatkowaniu stawką w wysokości 22% podatku od towarów i usług.