W odpowiedzi na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 27.12.2004 r. (data wpływu do urzędu 29.12.2004 r.) dotyczące stosowania przepisów art. 15 ust. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 z 2004 r., poz. 535), Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Podgórze działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zmianami) informuje, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 z 2004 r., poz. 535) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 wyżej powołanej ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W art. 15 ust. 3 wymienione są czynności, które nie uznaje się za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą. Są to czynności:
1. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. z 2000 r. nr 14, poz. 176, ze zmianami);
2. wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia, lub innej umowy o świadczenie usług, do których zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy;
3. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pan będąc pracownikiem naukowym wykonuje zlecone przez podmioty zewnętrzne prace, które są zakwalifikowane do usług naukowo - badawczych (PKW i U 73). Prace te wykonuje Pan na podstawie umowy o dzieło i stanowią one przedmiot prawa autorskiego. Wraz z przekazaniem dzieła zleceniodawcy przekazuje Pan prawa autorskie do niego.

Umowy o dzieło nie są więc zawierane z pracodawcą a przychód z tytułu świadczenia tych usług w ramach tych umów nie został wymieniony w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że świadczenie usług w ramach umów j. w. nie podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Przychód z tytułu świadczenia usług w ramach w/w umów jest przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. z przychodem z tytułu odpłatnego zbycia praw majątkowych.

Zawierane przez Pana umowy o dzieło są w istocie umowami sprzedaży majątkowych praw autorskich do dzieła, które ma Pan wykonać. W tym przypadku sprzedaż praw majątkowych następuje w drodze zawierania umów o dzieło tj. umów rezultatu zobowiązujących do wykonania określonej usługi - dzieła na zamówienie oraz do przeniesienia praw autorskich do tego dzieła. Przeniesienie praw autorskich jest ściśle połączone z uprzednim wykonaniem przez Pana usługi.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 z 2004 r., poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług rozumie się przy tym każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano tej czynności prawnej (art. 8 ust. 1 pkt 1).

Zatem w myśl wyżej powołanych przepisów świadczenie usług w ramach umów o dzieło realizowanych poprzez przeniesienie majątkowych praw autorskich do nich podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednak w związku z tym, że świadczone przez Pana usługi są usługami naukowo - badawczymi (PKW I U 73) wymienionymi w pozycji 5 załącznika nr 4 do ustawy podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Powyższa odpowiedź została udzielona zgodnie z procedurą obowiązującą w dniu wpływu zapytania do urzędu.