POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) odpowiadając na wniosek podatnika – Pana … zam. ul. … z dnia 3 marca 2005r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 7 marca 2005r.) uzupełniony w dniu 6 kwietnia 2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącego przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wg stanu na rok 2004 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Świeciu po analizie stanowiska wnioskodawcy w sprawie zaliczania do przychodów kwot dofinansowania do wynagrodzeń pracowników otrzymywanych z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych oraz korygowania kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymywanymi dofinansowaniami

postanawia

uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe

UZASADNIENIE

Dnia 7 marca 2005r. złożył Pan do tutejszego organu podatkowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek został uzupełniony w dniu 6 kwietnia 2005r.

W przedmiotowym wniosku zwraca się Pan o udzielenie wyjaśnień w zakresie stosowania przepisów prawa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wg stanu na rok 2004 odnośnie zaliczania do przychodów kwot dofinansowania do wynagrodzeń pracowników otrzymywanych z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, oraz korygowania kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymywanymi dofinansowaniami.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług ochrony mienia, konwojowania, dozoru oraz usług towarzyszących. W ramach prowadzonej działalności zatrudnia Pan na podstawie umów o pracę 43 osoby, oraz na podstawie umów zlecenia 18 osób, w tym większość osób niepełnosprawnych (stan na 01/2005). W związku z tym jest Pan zobowiązany do dokonywania rozliczeń z PFRON, których efektem są otrzymane dofinansowania z tego funduszu do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza nie ma statusu zakładu pracy chronionej.

W związku z powyższym zwraca się Pan z pytaniami:

1. Czy kwoty dofinansowania otrzymywane z PFRON są przychodem z działalności gospodarczej ...
2. Czy kwoty dofinansowania otrzymywane z PFRON mają wpływ na wielkość kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej poprzez korektę kosztów o otrzymane z PFRON kwoty...

Zdaniem Pana:

1. Otrzymane kwoty dofinansowania z PFRON są przychodem z działalności gospodarczej, o czym stanowi art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wg stanu na rok 2004).
2. Otrzymane dopłaty z PFRON nie wpływają na wysokość kosztów uzyskania przychodów w momencie ich otrzymania ani też nie rodzi się konieczność dokonania korekt zmniejszających koszty poniesione w poprzednich okresach.

Po analizie przedstawionego przez Pana stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Świeciu postanawia uznać Pana stanowisko za prawidłowe, ponieważ:

1. Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a - 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z powyższym dofinansowanie do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych otrzymane ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych stanowi przychód z działalności gospodarczej.
2. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 15 lit. a ) tiret 5 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) i obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c i 116.

Do dnia 31 grudnia 2003r. w myśl ww. artykułu 23 ust. 1 pkt 56 nie stanowiły kosztów uzyskania przychodu wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a - 47c i 48.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 48 wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003r. zwalniał od podatku dochodowego dotacje, subwencje i dopłaty otrzymane z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych przez zakłady pracy chronionej na podstawie przepisów o rehabilitacji zawodowej, z wyjątkiem otrzymanego dofinansowania do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych w tej części, w jakiej to dofinansowanie nie jest przekazane na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych.

Wprawdzie powyższy przepis z dniem 1 stycznia 2004r. został uchylony, jednakże treść art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw stanowi, że powyższe zwolnienie stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2004r.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r.

stosuje się odpowiednio.

Powyższy przepis art. 21 ust. 1 pkt 48 wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do przedstawionego stanu faktycznego, bowiem pomimo zatrudniania osób niepełnosprawnych nie prowadzi Pan zakładu pracy chronionej. Zatem stosownie do powyższego, wynagrodzenie pracowników niepełnosprawnych jest w całości kosztem uzyskania przychodów, pomimo tego, że otrzymał Pan dofinansowanie ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, jeżeli jednak podatnik zastosuje się do niej, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia niniejszego postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Powyższa interpretacja – w myśl art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej – jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie. Zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia.