Spółka jest zakładem pracy chronionej. Na podstawie zapisów ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych Spółka zobligowana jest do tworzenia zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych (ZFRON). Fundusz ten jest tworzony głównie ze zwolnień określonych w art. 33 ust. 1 w/w ustawy, tj.:

- do roku 1999 z podatku dochodowego od osób prawnych,
- części zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników,
- podatku od nieruchomości.

Ze środków zgromadzonych na ZFRON Spółka zakupiła środki trwałe niezbędne w pracy zatrudnionych osób niepełnosprawnych. Eksploatując środki trwałe Spółka nalicza w koszty odpisy amortyzacyjne i równolegle zalicza do przychodów operacyjnych równowartość dokonanych umorzeń.

Pytanie Spółki dotyczy uznania za koszt uzyskania przychodu amortyzacji od środków trwałych zakupionych z Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych i wyłączenia z przychodów do opodatkowania równoległych do amortyzacji odpisów dotacji.

Stanowisko Spółki:

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, wg zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na ich nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Zdaniem Spółki w przypadku środków trwałych zakupionych ze środków ZFRON nie mają zastosowania w/w przepisy, ponieważ fundusz jest tworzony przez jednostkę i środki tam zgromadzone są środkami własnymi firmy. Wobec powyższego odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych są kosztem uzyskania przychodów. Jednocześnie równowartość odpisów amortyzacyjnych dokonanych od środków trwałych zakupionych ze środków ZFRON odnoszona na przychody operacyjne nie stanowi przychodu do opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego odpowiada na powyższe:

Zakład pracy chronionej na podstawie art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 1997 r. Nr 123, poz. 776 ze zm.) jest obowiązany tworzyć zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych. Fundusz ten w myśl art. 33 ust. 2 w/w ustawy tworzy się ze środków pochodzących ze zwolnień podatkowych, dotacji, subwencji, z części zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, wpływów z zapisów i darowizn, odsetek od środków zgromadzonych na rachunku funduszu rehabilitacji, ze środków pochodzących ze zbycia środków trwałych zakupionych ze środków funduszu w części niezamortyzowanej. Natomiast rodzaje wydatków, szczegółowe zasady wykorzystania środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych oraz tryb ustalania regulaminu wykorzystania tych środków określa rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 31 grudnia 1998 r. w sprawie zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 1999 r. Nr 3, poz. 22 ze zm.).

W sytuacji, gdy ZFRON nie jest tworzony z dotacji czy też subwencji, to środki tego zakładowego funduszu traktuje się jak własne środki zakładu pracy chronionej, a sfinansowanie nimi zakupu środka trwałego nie jest uważane w świetle przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za zwrot wydatków, ani też wydatkowana kwota nie podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania.

W świetle powyższego nie ma zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na mocy którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zastosowania nie znajduje również art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych, których zakup sfinansowany został ze środków pochodzących z zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych stanowić będą koszt uzyskania przychodów w myśl przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Równowartość kwot wydatkowanych na nabycie lub wytworzenie tych środków trwałych mimo, iż w ewidencji rachunkowej odnoszona jest w przychody operacyjne, w myśl art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie stanowi przychodów podatkowych.

W przypadku gdy dochód ZFRON pochodzi w części z dotacji, wówczas amortyzacja naliczana od takiej części wartości środka trwałego, w jakiej nakłady na jego nabycie (wytworzenie) zostały sfinansowane z dotacji (subwencji) przyznanej z PFRON, nie jest dla zakładu pracy chronionej kosztem uzyskania przychodu. Znajduje w tej sytuacji zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem wydatki, które zostały podatnikowi zwrócone, wyłączone są z przychodów.