Wnioskiem z dnia 28 IV 2005r. Państwo X zwrócili się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem o możliwości dokonania odliczeń w roku 2003 i 2004 poniesionych wydatków na remont części mieszkalnej budynku pawilonu handlowego branży przemysłowej.

Z przedstawionego przez Państwo X we wniosku z dnia 28 IV 2005r. wynika następujący stan faktyczny:
Podatnicy od 1990r. są właścicielami działki, na której stał garaż, wykorzystywany w związku z rozpoczętą w czerwcu 2003 roku działalnością gospodarczą. W styczniu 2003r. podjęto działania na rzecz rozbudowanego istniejącego budynku - pozwolenie na rozbudowę pawilonu handlowego branży przemysłowej (decyzja z dnia 20 III 2003r. . Z dniem 30 IX 2003r. (z chwilą likwidacji działalności gospodarczej) wystąpiono o zmianę projektu budowlanego dotyczącego - decyzja z dnia 31 V 2004r.o zatwierdzeniu zamiennego projektu budowlanego dotyczącego zmiany funkcji rozbudowywanego pawilonu handlowego branży przemysłowej, polegającej na przeznaczeniu poddasza budynku na lokal mieszkalny oraz powierzchnię użytkową.
Według Strony, skoro jedynym warunkiem uprawniającym do korzystania z odliczeń poniesionych wydatków na remont i modernizację jest posiadanie tytułu prawnego do remontowanego budynku mieszkalnego, to zakupione w powyższych latach materiały przeznaczone wyłącznie na remont części mieszkalnej budynku, Podatnicy mogą odliczyć w ramach ulgi remontowej zarówno w 2003, jak i 2004 roku.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku z 28 IV 2005r. przez Pana zapytania stwierdzam, co następuje
Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. O podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14, poz. 14, poz. 176 z póź.zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2003 obliczony zgodnie z art. 27b, podatek dochodowy od osób podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obliczony zgodnie z art. 27 b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów, a ponadto przedmiotowe wydatki:
1) mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. Opublikowanym w Dzienniku Ustaw Nr 156, poz. 788 (art. 27a ust. 17 ustawy),
2) zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - dowodem tej wpłaty (art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy),
3) nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy),
4) dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy).O ile przytoczone warunki zostaną spełnione łącznie podatnikowi przysługuje prawo do odliczeń od podatku na zasadach określonych w art. 27a ust. 3 pkt. 2, ust. 4, ust. 5, ust. 10 oraz ust. 15 ustawy.
Na podstawie art. 12 ust. 2 przepisów przejściowych do ustawy z 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 z póź. zm.) wydatki o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), w brzmieniu obowiązującym w 2003r. poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003r.

W stanie faktycznym zaprezentowanym przez Stronę, szczególnego znaczenia nabiera właśnie spełnienie warunku poniesienia wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego. Państwo X ponieśli 2003 i 2004 roku wydatki na przebudowę i adaptację budynku, w celu przekształcenia go w budynek mieszkalno-usługowy. Przedmiotowy budynek - pawilon handlowy branży przemysłowej - uzyskał (częściowo) charakter lokalu mieszkalnego (poddasze budynku) dopiero w dniu 31 V 2004r., tzn. z chwilą wydania decyzji "o zatwierdzeniu zamiennego projektu budowlanego dotyczącego zmiany funkcji rozbudowywanego pawilonu handlowego branży przemysłowej polegającej na przeznaczeniu poddasza budynku na lokal mieszkalny, a pozostałej części przeznaczonej na działalność handlową".

W świetle wyżej wymienionych przepisów poniesione do dnia 31 V 2004r. wydatki nie mogą być odliczone w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu/budynku mieszkalnego. Tylko wydatki na remont i modernizację budynku lub lokalu, który przed poniesieniem nakładów był uznany na podstawie odrębnych przepisów za budynek/lokal mieszkalny, mogą stanowić podstawę do przedmiotowej ulgi podatkowej.

Ustosunkowując się zatem do stanowiska Strony, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie, w oparciu o w/w przepisy, jak również stan faktyczny przedstawiony przez Podatników, stwierdza, iż pogląd Strony, co do odliczenia wydatków na remont i modernizację w roku 2003 i 2004 budynku nie będącego budynkiem mieszkalnym, jest nieprawidłowy. Odliczeniu takiemu podlegają tylko wydatki poniesione na lokal mieszkalny, czyli poniesione po dniu 31 V 2004r.