Postanowienie

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz.U. Nr 8 poz. 60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 17.03.2005r. wpłynął wniosek Podatnika z dn. 06.03.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Podatnik nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Podatnik jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę zawartej w spółce z którą zawarł umowę o zakazie konkurencji. Zakaz ten nie dotyczy świadczenia pracy lub wykonywania usług na rzecz podmiotów powiązanych z pracodawcą kapitałowo bądź osobowo. Podatnik zawarł umowę o dzieło z podmiotem powiązanym osobowo ze swoim pracodawcą. Z zawartej umowy o dzieło wynika, że zlecający ustala opis wymagań, zasady oraz szczegółowy harmonogram wykonania dzieła; zapewnia zleceniobiorcy sprzęt i oprogramowanie oraz wszelkie potrzebne mu materiały, zleceniodawca ponosi odpowiedzialność za dostarczenie zleceniobiorcy wszelkich danych i informacji niezbędnych do wykonania dzieła, ponosi odpowiedzialność w stosunku do osób trzecich za działania zleceniobiorcy podejmowane w ramach umowy o dzieło jak za działania własne, wprowadza wymóg osobistego wykonywania dzieła przez zleceniobiorcę a ewentualne powierzenie przez zleceniobiorcę całości lub części obowiązków wynikających z umowy o dzieło osobom trzecim może nastąpić jedynie za uprzednią pisemną zgodą zamawiającego. Na podstawie zawartej umowy o dzieło wykonawca przenosi na zamawiającego autorskie prawa majątkowe do wykonanego dzieła. W umowie zostały określone również warunki wynagrodzenia.

Zapytanie dotyczy: Czy w związku z wejściem nowej ustawy o VAT usługi świadczone na podstawie umowy o dzieło wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, zawartej z podmiotem, w którym Podatnik nie jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę są wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT...
Czy jako twórca, którego wiąże stosunek prawny z zamawiającym co do warunków wykonania dzieła, wynagrodzenia i odpowiedzialności zamawiającego, mieszczący się w katalogu przychodów z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Podatnik nie jest podatnikiem podatku VAT...

Stanowisko Podatnika: Świadczonych usług na podstawie umowy o dzieło, w świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, nie można uznać za działalność wykonywaną samodzielnie, ponieważ zawarta umowa o dzieło wyklucza jakąkolwiek samodzielność ze strony Podatnika. Wykonywane przez Podatnika czynności mieszczą się w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ust. 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym zawarta przez Podatnika umowa o dzieło z przeniesieniem praw autorskich nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przepis art. 15 ust. 2 cyt. ustawy o VAT stanowi, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy o VAT za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W myśl art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, uważa się przychody z tytułu wykonywanych usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 w/w art. 13.

Istotne zatem znaczenie ma treść umowy o dzieło, w której powinny być określone wszelkie warunki, w jakich czynność powinna być wykonana, wynagrodzenie oraz odpowiedzialność zlecającego za wykonanie tych czynności.

Biorąc pod uwagę w/w stan prawny, przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny sprawy oraz zapytanie podatnika stwierdzić należy, że usługi świadczone przez Podatnika na podstawie umowy o dzieło wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, z której wynika, że Podatnik jest związany ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnym więzem tworzącym stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności są wyłączone od opodatkowania podatkiem VAT w związku ze spełnieniem warunków określonych w w/w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.

Pouczenie

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Załączników złożonych do pisma nie poddano ocenie.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.