Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 1997 r. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 30.08.2004 r. (data wpływu 02.09.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wyjaśnia, co następuje:

Zapytanie podatnika dotyczy odliczenia od podstawy opodatkowania darowizny, którą chce przekazać na rzecz Fundacji, która jest wpisana do Rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji i publicznych zakładów opieki zdrowotnej. Celem Fundacji jest organizowanie, wspomaganie, rozwój oraz wspieranie działalności oświatowej, kulturalnej jak też działalności w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności oraz ochrony zdrowia na rzecz dzieci i młodzieży, w szczególności znajdujących się w trudnej sytuacji materialnej lub cierpiących na przewlekłe choroby, a także na rzecz ofiar klęsk żywiołowych, oraz osób niepełnosprawnych oraz starszych, wymagających tego wsparcia. Fundacja obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej lecz tylko i wyłącznie statutową, w przyszłości natomiast zamierza prowadzić działalność gospodarczą inną niż wymieniona w art. 18 ust. 1a pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Wszelkie uzyskane dochody Fundacja przeznaczać będzie tylko i wyłącznie na działalność statutową. Fundacja nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Według podatnika darowizna przekazana na rzecz opisanej Fundacji spełnia obecnie jak i w przyszłości (po rozpoczęciu działalności gospodarczej) kryteria które pozwalają na odliczenie od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ Fundacja jest organizacją pozarządową, nie jest też jednostką sektora finansów publicznych i nie działa w celu osiągnięcia zysków oraz prowadzi działalność pożytku publicznego czyli zadania w sferze publicznej wymienionej w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i owolontariacie.

W myśl przepisów art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2004 r., podstawę opodatkowania (...) stanowi dochód (...) po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. Nr 96 poz. 873), organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie (...) Zgodnie z art. 18 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odliczeniom nie podlegają darowizny na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

Jak wynika z zapisów art. 3 ust. 1 ww ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie. Pojęcie „organizacji pozarządowych" zostało zdefiniowane w art. 3 ust 2 ww ustawy, ponadto działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez podmioty wymienione w art. 3 ust. 3 ustawy.Z powyższych przepisów wynika, że organizacja, na rzecz której dokonywana może być darowizna, o której mowa w art. 18 ust 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie musi mieć statusu organizacji pożytku publicznego, gdyż warunku takiego ustawodawca nie zawarł w wymienionym przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z treści art. 3 ust.2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie wynika natomiast, że do organizacji pozarządowych nie zalicza się jednostek sektora finansów publicznych, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych

Z przytoczonego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż spełnione są warunki określone w art. 18 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dlatego darowizna przekazana na rzecz Fundacji będzie podlegała odliczeniu od podstawy opodatkowania do wysokości nieprzekraczającej 10 % dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1 w.w. ustawy z uwzględnieniem zapisu art. 18 ust. 1c ww. ustawy w myśl którego odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.
Jeżeli stan przedstawiony w zapytaniu jest zgodny ze stanem faktycznym to stanowisko Spółki jestprawidłowe.