W dniu 01.06.2005r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Biłgoraju pisemny wniosek Burmistrza Miasta ...........o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania niektórych przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.).

Według przedstawionego stanu faktycznego Miasto ...............jest właścicielem dróg gminnych, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 21 marca 1985r. o drogach publicznych (tj. Dz. U. Nr 71 z 2000r. poz. 838, ze zm.). Miasto ze środków budżetowych będzie wykonywać podbudowy i nawierzchnie niektórych z tych dróg. Wykonawcy tych robót wyłonieni zostaną w drodze przetargów publicznych. Podatnik wnosi o wyjaśnienie jaka stawka podatku VAT będzie miała zastosowanie do w/w robót.

Wnioskodawca uważa, że dla robót ogólnobudowlanych związanych z budową dróg gminnych znajdujących się wyłącznie w obrębie miejskich osiedli mieszkaniowych i służących ich mieszkańcom wyłącznie jako dojazd do posesji, należy stosować postanowienia art.146 ust. 1 pkt 2 lit. a oraz art. 146 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 34 poz.535, ze zm.) i obowiązuje obniżona stawka podatku VAT w wysokości 7%.

Stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe. W powyższej sprawie nie ma bowiem zastosowania art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a oraz art. 146 ust. 3 pkt 2. W niniejszym przypadku ma zastosowanie art. 41 ust. 1 w/w ustawy o VAT, gdyż drogi gminne nie stanowią infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2007r. stawka podatku od towarów i usług na roboty budowlano - montażowe oraz remonty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą wynosi 7%. Art. 146 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą, rozumie się, roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz obiektów budownictwa mieszkaniowego.

W myśl art. 146 ust. 3 ustawy o VAT przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się:1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,2, urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Dla zaliczenia drogi do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu konieczne jest uznanie, że remont, modernizacja czy budowa tej drogi ma na celu urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego.

Drogi gminne są drogami publicznymi w rozumieniu w/w ustawy z dnia 21 marca 1985r. o drogach publicznych, których budowa, utrzymanie i remont należy do zarządcy drogi, czyli w tym przypadku burmistrza miasta. Opisane przez Burmistrza Miasta ................ roboty związane z remontami i budową dróg gminnych nie są prowadzone w ramach budownictwa mieszkaniowego, zatem nie można ich zaliczyć do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu i zastosować dla nich preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 7%.

Próba przyporządkowania robót budowlanych bądź remontowych dotyczących dróg gminnych, o których mowa w art. 2 w/w ustawy o drogach publicznych, do kategorii robót budowlano - montażowych związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, mająca na celu stosowanie obniżonej do 7% stawki VAT jest w świetle powyższego nieuzasadniona. Drogi gminne nie powstają i nie istnieją w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu art. 146 ust. 3 ustawy o VAT, są bowiem elementem szeroko rozumianego układu komunikacyjnego na terenie gminy, czy miasta - choć mogą oczywiście przebiegać w obszarach zabudowanych wyłącznie budownictwem mieszkaniowym.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Biłgoraju uznał, że roboty należące do inwestycji drogowej, polegające na remoncie i budowie dróg gminnych opodatkowane są stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług i dlatego postanowiono jak w sentencji.