P o s t a n o w i e n i e

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów działając na podstawie przepisów art.216 §1 i art.14a §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.z 2005r. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14a §1 z dnia 28.02.2005 r. (wpływ do organu podatkowego w dniu 04.03.2005 r.)

p o s t a n a w i a

- uznać Pana stanowisko za prawidłowe

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż jest on reżyserem wykonującym na zlecenie podmiotów gospodarczych dzieło w postaci współtworzenia zarówno filmów reklamowych jak i pozostałych usług mieszczących się w katalogu działań na rzecz kultury, zawartych w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 06.04.2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2004 r. Nr 89, poz. 844). Po zakończeniu i odbiorze dzieła podatnik wystawia rachunek. Rachunek wystawiany jest na łączną kwotę zawierającą płatność za wykonanie dzieła jak i przekazanie praw bądź udzielenie licencji do wykorzystania dzieła. Do określenia dochodu z tytułu sprzedaży wykonanego przez siebie dzieła stosuje on koszty uzyskania przychodu w wysokości 50%. Podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Jednocześnie na podstawie art. 18 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zgodnie z art. 41 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 4.02.1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz.904 ze zm.) autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy.

Wobec powyższego, w ramach jednej umowy o dzieło, dopuszczalne jest przeniesienie autorskiego prawa majątkowego do wykonanego dzieła na rzecz osoby prawnej, przy jednoczesnym wykonaniu danego dzieła na jej zlecenie.

W przypadku wykonywania utworu, który mieści się w dyspozycji przepisu art. 1 ust.1 i ust.2 w/w ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, na warunkach określonych w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w postaci zawartej umowy o dzieło, której przedmiotem jest wykonanie określonego utworu (projektu), celem jego wykorzystania przez zamawiającego, możliwe jest przeniesienie autorskich praw majątkowych, aczkolwiek wyłącznie na zlecającego wykonanie danego dzieła. Przeniesienie autorskich praw majątkowych zwartych w tak skonstruowanej umowie, nie będzie rodziło dodatkowego obowiązku zawierania kolejnej umowy, dotyczącej wyłącznie przeniesienia autorskich praw majątkowych do wykonanego dzieła. Konsekwentnie, w przypadku zawartej umowy o dzieło wraz z przeniesieniem praw autorskich do wykonanego utworu, ma zastosowanie norma procentowa kosztów uzyskania przychodów, określona w art. 22 ust.9 pkt 3ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 50%.

Również na gruncie przepisów ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) dzieło wykonane na zlecenie winno być, zgodnie z art. 643 w/w ustawy Kodeks cywilny, wydane zlecającemu zgodnie ze zobowiązaniem wykonującego. Wydanie dzieła traktowane jest zatem w ujęciu całościowym (jako dzieło oraz przysługujące do niego prawa), co również znajduje odzwierciedlenie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie przychody osiągane z tytułu umowy o dzieło są odrębną kategorią przychodów, poza przychodami z tytułu praw majątkowych, a nierozerwalnie związane z prawami majątkowymi. Ustawodawca dopuścił zatem przeniesienie praw majątkowych dotyczących dzieła na podstawie umowy o dzieło.

P o u c z e n i e

Interpretacja powyższa dotyczy przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego w stanie prawnym obowiązującym w dniu zaistnienia zdarzenia. Na podstawie art.14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej-do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie zawierające interpretację na podstawie art.236 §2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia

Do wniesionego zażalenia obowiązuje uiszczenie opłaty skarbowej w kwocie 5,00 zł., zgodnie z art.1 ust.1 pkt 1 lit.a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz.U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532) oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 5 grudnia 2000r. w sprawie sposobu pobierania, zapłaty i zwrotu opłaty skarbowej oraz sposobu prowadzenia rejestrów tej opłaty (Dz. U. Nr 110, poz. 1176 ze zm.).