Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa ( Dz. U. nr 137 poz. 926 ze zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego na zapytanie Strony z dnia 03.10.2004 r. ( data wpływu do Urzędu Skarbowego 05.10.2004 r. ).

Spółka z o.o. wystąpiła z zapytaniem czy czynności Członka Zarządu wykonywane za wynagrodzeniem na mocy uchwały Zgromadzenia Wspólników nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tutejszy Organ Podatkowy informuje, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług ( Dz.U. z 2004 roku Nr 54, poz. 535 ), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców. W myśl art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Jednakże przepis art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, iż za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą , o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Przepis ten wprowadza zwolnienie od obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług niektórych czynności przy jednoczesnym spełnieniu określonych warunków.

Przychody z tytułu czynności wykonywanych podczas pełnienia funkcji członka zarządu spółki kapitałowej mieszczą się w przepisie art.13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14 poz.176 z póź. zm.), na podstawie którego za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Czynności w zarządzaniu spółką kapitałową członek jej zarządu wykonuje zgodnie z przepisami wynikającymi z ustawy z dnia 15 września 2000 roku – Kodeks spółek handlowych ( Dz. U. z 2000 roku Nr 94 poz. 1037 ze zm. ) oraz na podstawie uprawnień wynikających ze statutu spółki. Zgodnie z art. 201 § 4 ustawy – Kodeks spółek handlowych członkowie zarządu powoływani są i odwoływani uchwałą wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Podatnik pełniący funkcję członka zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością związany jest ze zlecającym wykonanie czynności w zakresie pełnienia tej funkcji, czyli ze spółką, więzami tworzącymi stosunek prawny:
1) co do warunków wykonywania tych czynności, ponieważ regulują to przepisy Kodeksu spółek handlowych oraz ewentualne uregulowania wynikające ze statutu spółki,
2) określonym uchwałą Zgromadzenia Wspólników wynagrodzeniem i
3) odpowiedzialnością zlecającego te czynności, czyli spółki, która bezpośrednio ponosi ryzyko ekonomiczne związane z działaniami podejmowanymi przez członków organu zarządzającego, mimo iż art. 293 § 1 ustawy – Kodeks spółek handlowych stanowi, że członek zarządu, rady nadzorczej, komisji rewizyjnej oraz likwidator odpowiada wobec spółki za szkodę wyrządzoną działaniem lub zaniechaniem sprzecznym z prawem lub postanowieniami umowy spółki, chyba że nie ponosi winy.

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany informuje, iż w przypadku Podatnika, czynności wykonywane przez niego jako osobę pełniącą funkcję członka zarządu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przypadku opisanym przez Podatnika ma zastosowanie zwolnienie od podatku wynikające z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy.