Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego w ww. wniosku złożonym przez Spółkę dnia 10.03.2005 r., w celu pozyskania kapitału na rozwój przedsiębiorstwa Spółka dokonywała emisji nowych serii akcji. Akcje emitowane były po cenie emisyjnej równej nominalnej ale również po cenie emisyjnej wyższej od nominalnej. Przy emisji akcji ponoszone są koszty opłat sądowych, notarialnych a przy wejściu na giełdę również koszty obsługi biura maklerskiego, koszty związane z KPWiG, itp. Spółka stoi na stanowisku iż koszty te nie stanowią kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych.

W przedstawionym wniosku Spółka pyta: "Czy wydatki poniesione w związku z wejściem spółki na giełdę stanowią koszt uzyskania przychodu dla celów podatkowych w całości w momencie ich poniesienia, w części nie pokrytej agio, lub też wydatki te nie są kosztem uzyskania przychodu ponieważ dotyczą podwyższenia kapitału spółki ?"

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Spółki, Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654) do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.

Z przepisu tego wynika, że przychód otrzymany na utworzenie bądź powiększenie kapitału zakładowego nie zalicza się do przychodów podatkowych, bowiem jego celem jest zapewnienie zgromadzenia środków pieniężnych dla funkcjonowania podatnika, nie można więc zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z powiększeniem kapitału zakładowego, takich jak koszty opłat sądowych, notarialnych, koszty badania sprawozdania finansowego, opracowanie prospektu, koszty obsługi biura maklerskiego i inne.

Wydatki spółki akcyjnej poniesione przy jej założeniu lub późniejszym rozszerzeniu, pozostają w bezpośrednim związku z podwyższeniem jej kapitału zakładowego oraz z wpłatami na kapitał zapasowy, tytułem otrzymanej nadwyżki emisyjnej. Jednocześnie, stosownie do przepisów art. 12 ust. 4 pkt 4 i pkt 11 ww. ustawy, do przychodów osoby prawnej nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie jej kapitału zakładowego, a także nie jest przychodem agio, czyli nadwyżka ponad wartość nominalną udziałów, otrzymana przez spółkę przy ich wydaniu i przekazana na jej kapitał zapasowy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1.

Tak więc, jeżeli dane wydatki służą uzyskaniu środków finansowych nie stanowiących przychodu, to wydatków tych nie można uznać za poniesione "w celu osiągnięcia przychodów" a tym samym za koszty ich uzyskania.

Jeżeli wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego nie wpłynęły na zwiększenie przychodu podatnika to nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kosztów z tym związanych.

Jak twierdzą A. Helin i K. G. Szymański w "Rachunkowość i opodatkowanie spółek kapitałowych", wyd. C.H. Beck Warszawa 2005 r., s. 255, "... podwyższenie kapitału zakładowego może, choć nie musi stworzyć warunki do osiągnięcia przychodu, lecz nie zapewnia, że podejmowane przez podatnika działania mają na celu osiągnięcie przychodu."

W tym względzie stanowisko zajął też NSA w wyroku z 01.03.2000 r. (I SA/Wr 2285/1998), stwierdzając "Skoro zatem, jak wynika z przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy przychód otrzymany na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego nie zalicza się do przychodów, bowiem jego celem jest zapewnienie zgromadzenia środków niezbędnych dla funkcjonowania podatnika, nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z powiększeniem kapitału zakładowego, a stanowiących koszty zawarcia umów notarialnych z tym związanych.

Wobec tego jeżeli wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki nie wpłynęły na zwiększenie przychodu strony skarżącej, nie można zaliczać ich do kosztów uzyskania przychodu."

Powyższy pogląd jest również zgodny z pisemną interpretacją co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego (PDOP/423-0001/04) udzieloną przez Izbę Skarbową w Katowicach w której możemy przeczytać iż: "Reasumując, wszelkie koszty związane z powiększaniem kapitału zakładowego na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów."

Jeżeli więc, wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki nie wpłynęły na zwiększenie przychodu strony, nie można zaliczyć kosztów z tym związanych do kosztów uzyskania przychodów.