Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo nr DF/0431SK/04 z dnia 8 września 2004 r. (data wpływu do tut. organu 13.09.2004 r, uzupełnionego o znaki opłaty skarbowej w dn. 29.09.2004 r.) w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, informuje co następuje:

Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych darowizny przekazywane na rzecz:
a) szkół publicznych,
b) publicznych zakładów opieki zdrowotnej,
c) kościołów i związków wyznaniowych, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego
podlegają odliczeniu od dochodu i pod jakimi warunkami oraz czy darowizny przekazywane towarzystwom, stowarzyszeniom, fundacjom i innym podobnym jednostkom działającym w ramach Kościołów i związków wyznaniowych również podlegają odliczeniom od dochodu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka zamierza przekazać darowizny:
• podmiotom wymienionym w podpunktach od a) do c),
• organizacji kościelnej działającej przy jednej z miejscowych parafii, której celem statutowym jest krzewienie kultury katolickiej, szerzenie świadomości religijnej, wspólne spotkania modlitewne itp. oraz
• Towarzystwu Rodzin Katolickich, które nie ma osobowości prawnej, jest grupą modlitewną, spotykającą się na wspólne modlitwy i krzewiącą wartości chrześcijańskie, działającą w ramach Kościoła Katolickiego i korzystającą z jego obiektów i pomocy duchownych.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r. podstawę opodatkowania (...) stanowi dochód (...) po odliczeniu:
• darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. Nr 96 poz. 873), organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10 % dochodu (...).
• darowizn na cele kultu religijnego - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10 % dochodu (...).
W myśl art. 18 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy odliczeniu od dochodu podlegają jedynie darowizny, które podatnik przekazał na wskazane w nim cele. Preferowanymi przez ustawodawcę celami w sferze zadań publicznych określonymi w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na które mogą być przekazane darowizny są m.in.:
- pomoc społeczna,
- działalność charytatywna,
- ochrona i promocja zdrowia,
- działania na rzecz mniejszości narodowych,
- nauka, edukacja, oświata i wychowanie,
- kultura, sztuka, ochrona dóbr kultury i tradycji,
- upowszechnienie kultury fizycznej i sportu,
- promocja i organizacja wolontariatu.
Natomiast w myśl art. 3 ust. 2 i 3 w/w ustawy beneficjentami przekazywanych darowizn mogą być prowadzące działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych:
1. organizacje pozarządowe (tj. osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, nienależące do sektora finansów publicznych, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku),
2. kościelne osoby prawne i kościelne jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego,
3. stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego.

Możliwość odliczenia od dochodu darowizn dokonanych przez podatnika zgodnie z art. 18 ust 1 pkt 1 i pkt 7 została ograniczona do wysokości 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1 ustawy. W sytuacji gdy darowizny poczynione zostały na różne cele łączna kwota dokonanych z tego tytułu odliczeń nie może przekroczyć 10% dochodu. Z kolei zgodnie z ust. 1b w/cyt. art. 18 w przypadku gdy przedmiotem darowizny są towary opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę darowizny uważa się wartość towaru uwzględniającą należny podatek od towarów i usług.
Przy określaniu wartości tych darowizn stosuje się odpowiednio art 14 ustawy. Jednocześnie informuje się, że wysokość darowizny odliczonej na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 i 7 musi być udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu stosownie do art. 18 ust. 1c.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego dotyczącego pierwszego pytania, wynika że Spółka zamierza przekazać darowizny publicznym szkołom, publicznym zakładom opieki zdrowotnej oraz jednej z placówek Kościoła Katolickiego.
W związku z faktem, iż zarówno publiczne szkoły jak i zakłady opieki zdrowotnej są jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, darowizny przekazane na rzecz w/w jednostek stosownie do art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych u darczyńcy nie podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. W tym przypadku stanowisko spółki jest prawidłowe.

Z kolei przekazanie darowizny jednej z placówek Kościoła Katolickiego na cele wymienione w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, która prowadzi działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych spełnia wymogi określone w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy podatkowej, zatem darowizna może być odliczona łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu przy czym muszą być spełnione warunki określone w art. 18 ust. 1a - 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Natomiast udzielając odpowiedzi na drugie pytanie, należy podkreślić, iż aby przekazane środki mogły być uznana za darowiznę o której mowa w art. 18 ust. 1 pkt 7 winny posiadać określone przedmiotowo cechy tj. muszą być przekazane na cel kultu religijnego a ponieważ ustawodawca nie zdefiniował znaczenia tego pojęcia dlatego przy jego wykładni należy przypisywać mu takie znaczenie, jakie ma w języku potocznym. Pomimo, iż z treści ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wynika, aby warunkiem odliczenia darowizny były określone podmioty, to nie oznacza to, że podmiot obdarowany pozostaje tu bez znaczenia, albowiem dla oceny rzeczywistego celu darowizny kwestia na czyją rzecz darowizna zostanie dokonana, będzie miała zasadnicze znaczenie.
Wobec powyższego darowizny, które Spółka zamierza przekazać na rzecz podmiotów wymienionych w drugim pytaniu jeżeli zostaną przekazane na ściśle określony cel kultu religijnego i jeżeli zostaną zachowane warunki wynikające z powołanych wyżej przepisów - mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz faktyczny przedstawiony w zapytaniu.