P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa /t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60/, po rozpatrzeniu wniosku Banku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

- uznać stanowisko strony za prawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Bank wypłaca swoim klientom - osobom fizycznym dochody, o których mowa w art. 30a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ - dalej: "updof", podlegające w myśl powołanego przepisu, opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 19%. Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 w związku z ust. 4 updof: "osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej" - płatnicy, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1".

Z kolei zgodnie z przepisem art. 42 ust. 1 updof w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004r. "płatnicy, o których mowa w art. 41", a więc zarówno w ust. 1, jak i ust. 4 tego artykułu, zobowiązani są do przekazania kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu w którym pobrano zaliczki (podatek) na rachunek właściwego urzędu skarbowego, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru. Art. 42 ust. 2 pkt 1 updof przewiduje natomiast obowiązek, ciążący na płatnikach "o których mowa w ust. 1" - w ust. 1 art. 42 updof, a więc zgodnie z jego brzmieniem płatnikach, "o których mowa w art. 41" tj. zarówno płatnikach zaliczek na podatek dochodowy wymienionych w art. 41 ust. 1 ustawy, jak i płatnikach podatków zryczałtowanych wskazanych w art. 41 ust. 4; przesłania, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1 (tj podatnikom objętym nieograniczonym obowiązkiem podatkowym) oraz właściwym urzędom skarbowym imiennych informacji o wysokości dochodu sporządzanych według ustalonego wzoru.

W ocenie Banku, przepis art. 42 ust. 2 pkt 1 updof ustanawiający obowiązek sporządzenia imiennej informacji o wysokości dochodów uzyskanych przez podatnika objętego nieograniczonym obowiązkiem podatkowym (art. 3 ust. 1 updof) w roku podatkowym i przesłania jej temu podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu, nie dotyczy dochodów opodatkowanych podatkiem zryczałtowanym, o których mowa w art. 30a ust. 1 updof, pobranym przez płatnika zgodnie z art. 41 ust. 4 tej ustawy. Stanowisko powyższe znajduje zdaniem Banku swe merytoryczne uzasadnienie w treści przepisu art. 30a ust. 7 updof, zgodnie z którym, dochodów wskazanych w ust. 1 tego artykułu, tj. opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27". Zasadę wyrażoną w cytowanym przepisie art. 30a ust. 7 updof potwierdzają dalsze przepisy ustawy, np. art 45 ust. 3 pkt 1, zgodnie z którym składanym przez podatnika zeznaniem o wysokości dochodu osiągniętego w roku podatkowym " nie obejmuje się dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 28 - 30 i 30a". Skoro zatem dochód podatnika, od którego pobrany został zryczałtowany podatek dochodowy nie wpływa w żaden sposób na rozliczenie podatnika, od którego pobrany został zryczałtowany podatek dochodowy nie wpływa w żaden sposób na rozliczenie podatnika z tytułu innych uzyskiwanych w roku podatkowym dochodów, ani też kwota pobranego przez płatnika podatku nie jest uwzględniana w żadnym innym rozliczeniu podatku dokonywanym przez podatnika, to sporządzenie informacji o wysokości osiągniętego przez podatnika dochodu, od którego pobrany został podatek zryczałtowany i przesyłanie jej podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu po zakończeniu roku podatkowego, pozbawione byłoby przymiotu celowości.

Sporządzenie przedmiotowej informacji zgodnie z wymaganiami przepisu art. 42 ust. 2 pkt 1 updof, czyli "według ustalonego wzoru" napotyka na jeszcze jedną, nie dającą się pokonać przeszkodę, tym razem jednak natury praktycznej. Otóż Minister Finansów nie określił wzoru informacji, która obejmowałaby dochody podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1 updof, od których pobrany został przez płatnika zryczałtowany podatek dochodowy, zgodnie z art. 30a ust. 1 i art. 41 ust. 4 tej ustawy.

Jedyny wzór informacji określony przez Ministra Finansów na podstawie art. 45b ust. 1 pkt 1 updof w związku z art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy, czyli formularz PIT 11/8B (załącznik nr 17 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2003r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych /Dz. U. Nr 224, poz. 2225 pozwala na wykazanie w nim wyłącznie dochodów, od których pobierane są zaliczki na podatek dochodowy i które podlegają rozliczeniu w składanym przez podatnika rocznym zeznaniu podatkowym, zgodnie z art. 45 ust. 1 updof. Jakkolwiek teoretycznie wyobrazić można sobie zamieszczenie informacji o wysokości dochodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym oraz kwocie pobranego przez Bank podatku w poz. 72 - 74 tego formularza "Inne źródła", to jednak wykazanie w tym miejscu dochodów nie podlegających łączeniu z dochodami podatnika z innych źródeł (art. 30a ust. 7 i art. 45 ust. 3 pkt 1 updof), a także umieszczenie w kolumnie "Zaliczka pobrana przez płatnika" kwoty stanowiącej podatek zryczałtowany, nie zaliczkę, byłoby sprzeczne z treścią formularza PIT-11/8B, a ponadto narażałoby podatników na pomyłkę przy sporządzaniu rocznego zeznania podatkowego (uwzględnione dochodów opodatkowanych w sposób zryczałtowany oraz kwoty pobranego podatku zryczałtowanego w rocznym rozliczeniu podatku).

Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu stanowisko Banku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ płatnicy, tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tyt. określonych m. in. w art. 30a ust. 1 tej ustawy.

Pobrany z tego tytułu podatek przekazywany jest w myśl art. 42 ust. 1 w/w ustawy do urzędu skarbowego, do którego składana jest równocześnie deklaracja o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8A.

Artykuł 42 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nałożył na płatnika obowiązek przesyłania podatnikom oraz urzędom skarbowym imiennych informacji o wysokości dochodu, sporządzonych według ustalonego wzoru. Przepis ten odwołuje się do wzorów, określonych przez Ministra Finansów, zgodnie z delegacją zawartą w art. 45b pkt 1 powołanej ustawy, w rozporządzeniu z 20 grudnia 2004r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 276, poz. 2736) tj. do informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11/8B (podstawa prawna - art. 42 ust. 2 pkt 1).

Ustalony w/w rozporządzeniem wzór PIT-11/8B, obowiązujący od dnia 01.01.2005r. nie uwzględnia przychodów wymienionych w art. 30a ust. 1 ustawy.

W związku z tym, że wprowadzony w/w. rozporządzeniem wzór informacji, o którym mowa w art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zawiera pozycji, dotyczącej przychodów określonych w art. 30a ust. 1 tejże ustawy, płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego nie jest zobligowany do sporządzania i przesyłania podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imiennych informacji PIT-11/8B o osiągniętych przez podatników, mających miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej /art. 3 ust. 1 ustawy/, dochodów określonych w art. 30a ust. 1 w/w ustawy.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.