P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnej jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 23.03.2005r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego, Spółka - w związku z oczekiwaną nadwyżką środków finansowych - rozważa możliwość udzielania pożyczek pieniężnych na rzecz osób fizycznych, w tym osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, osób prawnych a także jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej. Pożyczki udzielane będą z własnych środków finansowych Spółki z oprocentowaniem udzielanym na poziomie rynkowym. W § 4 Statutu Spółki jest zapis, że przedmiotem działalności Spółki są między innymi, pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 65.22.Z) oraz pozostałe pośrednictwo finansowe, gdzie indziej nie sklasyfikowane (PKD 65.23.Z).

Stanowisko Spółki:
Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2005r., nr 41 poz. 399) udzielane pożyczki nie będą podlegały opodatkowaniu podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z tym przepisem nie podlegają opodatkowaniu te czynności cywilnoprawne, w przypadku których przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana VAT lub jest z niego zwolniona ( zasada nie dotyczy tylko umów sprzedaży lub zamiany zwolnionych z VAT, których przedmiotem są nieruchomości, ich części albo prawo wieczystego użytkowania). Skoro więc w związku z zawarciem umów pożyczek Spółka świadczy usługi pośrednictwa finansowego zwolnione z VAT, umowy te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust 1 lit b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie Spółki:
Czy działalność, jaką zamierza podjąć Spółka należy uznać za czynność pośrednictwa finansowego podlegającą zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U nr 54 poz. 535 z późn. zm.), czy też podlega ona opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust 1 pkt 1 lit b ustawy z dnia 09.09.2000r, o podatku od czynności cywilnoprawnych ( tekst jednolity Dz.U. z 2005r., nr 41 poz. 399).

Odnosząc się do przedstawionego stanowiska podatnika stwierdzam co następuje:

Art. 1 ustawy z dnia 09.09.2000r., o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r. Nr 41, poz. 399) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W art. 1 ust. 1 pkt 1 lit.b powołanej ustawy, wymienione są umowy pożyczki, jako czynności podlegające temu podatkowi, stąd też - co do zasady - jej dokonanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie art. 3 ust 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepisy prawa podatkowego nie zawierają własnych definicji czynności cywilnoprawnych, oznacza to, że należy sięgnąć do regulacji zawartych w prawie cywilnym.

Przez umowę pożyczki, dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy, albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy, albo rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości, co wynika z art. 720 § 1 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93)z późn. zm.). W ujęciu kodeksowym umowa pożyczki jest umową konsensualną, polegającą na zgodnym oświadczeniu woli stron –dającego biorącego pożyczkę –mocą którego dający zobowiązuje się przenieść na biorącego własność określonej ilości pieniędzy albo innych rzeczy oznaczonych co do gatunku, natomiast biorący zobowiązuje się zwrócić takie rzeczy jakie otrzyma(takie same w takiej samej ilości). Umowa pożyczki jest umową obligacyjną, wywiera ona też skutki w sferze prawa rzeczowego.

Artykuł 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo wieczystego użytkowania. Udzielenie pożyczki, może wywołać dwojakie skutki podatkowe, w zależności od tego, czy pożyczkodawca świadczy usługi udzielania pożyczek, czy udzielił pożyczki jednorazowo. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535), zwalnia się od tego podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W pozycji 3 załącznika wymieniono usługi sklasyfikowane w sekcji J, posiadające oznaczenie PKWiU 65-67, nazwane ogólnie usługami pośrednictwa finansowego. Jeżeli zatem spółka (pożyczkodawca) świadczy usługi pośrednictwa finansowego, to nie podlegają one podatkowi od czynności cywilnoprawnych, gdyż zgodnie z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona od tego podatku ( wyrok NSA z dnia 18.02.2003r., sygn. Akt SA/Bk 877/02). Istotne jest więc, czy pożyczkodawca jest podatnikiem podatku VAT z tytułu udzielonych pożyczek, tym samym, czy ww. zdarzenie prawne jest odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Negatywne ustalenia w tym zakresie wykluczą bowiem zastosowanie powołanego przepisu art. 43 ust.1 pkt 1, ponieważ - stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei działalność gospodarcza, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Natomiast czynność cywilnoprawna polegająca na jednorazowym udzieleniu pożyczki nie jest świadczeniem usług zakwalifikowanych, w myśl przepisów ustawy o podatków od towarów i usług, do usług pośrednictwa finansowego, gdyż w myśl art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz.535) opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.