P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity, Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 28. 02. 2005 r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego Spółka zawarła umowę ubezpieczeniową, której przedmiotem jest ubezpieczenie członków zarządu od odpowiedzialności cywilnej z tytułu uchybień popełnionych przy wykonywaniu tej funkcji. Członkowie zarządu zatrudnieni są w Spółce na podstawie kontraktu menedżerskiego. Spółka wnosi o udzielenie informacji, czy składki opłacone przez Spółkę na poczet w/w ubezpieczenia należy zakwalifikować jako uzyskiwane przez członka zarządu nieodpłatne świadczenia w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy w związku z tym Spółka jako płatnik jest zobowiązana do pobierania zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem Spółki składki opłacane na poczet ubezpieczenia członka zarządu Spółki przy wykonywaniu tej funkcji nie stanowią nieodpłatnych świadczeń na jego rzecz i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Spółka jako płatnik nie ma obowiązku pobierania zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze oraz innych nieodpłatnych świadczeń. Jednocześnie ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęcia nieodpłatnych świadczeń. Termin „świadczenie” pojawia się na gruncie ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm) i zgodnie z art. 353 oznacza przedmiot stosunku zobowiązaniowego, który wyraża się obowiązkiem określonego zachowania się przez podmiot zobowiązany. Dla celów podatkowych pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono nie tylko działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony, ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie kosztem majątku innego podmiotu, mające konkretny wymiar finansowy. Stanowisko powyższe potwierdza wykładnia dokonana przez Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów z dnia 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS9/02. Została ona wprawdzie dokonana na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ale niewątpliwie odnosi się również do nieodpłatnych świadczeń osiąganych przez podatników będących osobami fizycznymi.W związku z powyższą wykładnią i na gruncie prawa podatkowego uznającego za przychody każdą formę przysporzenia majątkowego tzn. zarówno pieniężną jak i niepieniężną – opłacone z majątku Spółki składki na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej członka zarządu stanowią przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia

Zgodnie z art. 805 § 1 Kodeksu cywilnego „Przez umowę ubezpieczenia zakład ubezpieczeń zobowiązuje się spełnić określone świadczenie w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić składkę”, natomiast stosownie do zapisu art. 822 „ Przez umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej zakład ubezpieczeń zobowiązuje się do zapłacenia określonego w umowie odszkodowania za szkody wyrządzone osobom trzecim, względem których odpowiedzialność za szkodę ponosi ubezpieczający albo osoba, na której rzecz zostaje zawarta umowa ubezpieczenia”. Z treści tego przepisu wynika, że umowa ubezpieczenia OC nie musi koniecznie dotyczyć osoby ubezpieczającej.Osoba ta może zawrzeć umowę, której przedmiotem ubezpieczenia będzie odpowiedzialność za szkody spowodowane przez inną osobę. Sytuacja, w której składka opłacana jest przez inną osobę niż ta, w której interesie majątkowym zawierana jest umowa powoduje powstanie przychodu u osoby, na rzecz której zawierana jest umowa. Jest ona bowiem odstępstwem od ogólnej zasady pokrywania kosztów ubezpieczenia przez podmiot, którego interesów umowa dotyczy.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że członków zarządu wiąże ze Spółką kontrakt menedżerski. Stosownie do zapisu art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody uzyskane na podstawie kontraktów menedżerskich uważa się za przychody z działalności wykonywanej osobiście Wynagrodzenie jak też inne należności otrzymywane przez osobę na podstawie kontraktu menedżerskiego podlegają opodatkowaniu jako przychód ze źródła –działalność wykonywana osobiście, nawet wówczas, gdy jest to kontrakt zawarty w ramach prowadzonej przez menedżera pozarolniczej działalności gospodarczej. Spółka wypłacająca należności osobom z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 9 jest obowiązana jako płatnik pobierać zaliczki na podatek dochodowy i odprowadzić na rachunek właściwego urzędu skarbowego (art. 41 ust. 1 i art. 42).

Uzyskiwane przez członków zarządu (zatrudnionych na podstawie kontraktu menedżerskiego) korzyści w postaci opłacanych przez Spółkę składek na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej stanowią nieodpłatne świadczenia, które w myśl przepisów art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych są przychodem z innych źródeł.

Przychód ten podlega opodatkowaniu, zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 cyt. ustawy opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Omawiane przychody nie są wymienione w katalogu zwolnień, o których mowa wyżej.

Przychód z tego tytułu powstaje zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie opłacenia przez Spółkę składki OC.

Od tych przychodów Spółka jako płatnik nie ma obowiązku poboru zaliczek na podatek, zobowiązana jest natomiast, stosownie do przepisów art. 42a wyżej przywołanej ustawy, do sporządzenia wg. wzoru PIT-8C informacji o przychodach z innych źródeł oraz niektórych dochodach kapitałowych i przekazania jej terminie do końca lutego następnego roku podatkowego podatnikowi i właściwemu organowi podatkowemu.

Podatnik (członek zarządu) zobligowany jest do wykazania przychodów, o których mowa wyżej, w zeznaniu rocznym łącznie z innymi przychodami i obliczenia podatku według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.