Stan faktyczny:

Podatnik zamierza sprzedać mieszkanie znajdujące się w budynku mieszkalno - usługowym. Budynek ten budowany był w okresie od 1996r. do 1999r. przez spółkę, której podatnik był udziałowcem. W grudniu 1999r. do użytku oddano część handlową. W październiku 2000r. aktem notarialnym zniesiono współwłasność nieruchomości i ustanowiono odrębne własności lokali. W 2004r. uzyskano od Państwowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego decyzję na użytkowanie lokali mieszkalnych.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) jest - z pewnymi zastrzeżeniami – odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (...) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z postanowień zawartych w cytowanym przepisie wynika jednoznacznie, że źródłem przychodów, jest zbycie nieruchomości przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ponadto na podstawie art. 28 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, a podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

Obowiązek zapłaty podatku w terminie 14 dni od dnia zbycia nie dotyczy podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą nie później niż w okresie dwóch lat na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

W przedstawionym stanie faktycznym pięcioletni termin o którym mowa w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. liczony będzie od momentu wybudowania budynku mieszkalno - usługowego w którym znajduje się zbywany lokal. Z zapytania nie wynika jednak kiedy budynek ten został wybudowany. Podatnik wyjaśnia jedynie, ze ustanowienie odrębnej własności lokali i zniesienie współwłasności nastąpiło w 2000r. Przy czym, o ile w przedstawionej sytuacji wartość otrzymanego lokalu mieszkalnego w wyniku jego wyodrębnienia nie przekroczyła udziału podatnika przysługującego mu we współwłasności - fakt ten nie będzie miał większego znaczenia przy ustaleniu momentu nabycia lokalu mieszkalnego, bowiem jeszcze przed ustanowieniem odrębnej własności tego lokalu podatnik był jego współwłaścicielem. Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika również, że uzyskanie od Państwowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego decyzji na użytkowanie lokalu w 2004r. jest równoznaczne z zakończeniem budowy budynku mieszkalno- usługowego.

Zatem w tym przypadku przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, podlegał będzie opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym tylko jeżeli odpłatne zbycie tego lokalu nastąpi przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło wybudowanie budynku mieszkalno – usługowego.