Wnioskiem z dnia 18 III 2005r. (uzupełnionym w dniu 20 IV 2005r.) Pan X zwrócił się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem czy ma wystawić fakturę korygującą w miesiącu otrzymania noty przelewowej stwierdzającej przelew w sytuacji, gdy zmieniono cenę po wystawieniu faktury za wykonane usługi transportowe – czy cofnąć się do miesiąca, w którym jest wystawiona faktura pierwotna (chodzi zarówno o kwoty zwiększające jak i zmniejszające przychód).

Z przedstawionego przez Pana X wniosku wynika następujący stan faktyczny:
- Podatnik jest podatnikiem podatku dochodowego na zasadach ogólnych, który prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na handlu samochodami, maszynami rolniczymi oraz świadczeniu usług transportowych;
- usługi transportowe świadczone są na rzecz szwedzkiej firmy Y i polegają na przewozie towarów ze Szwecji do Polski lub z Polski do Szwecji;
- kierowcy zatrudnieni w firmie Pana X, jeżdżą ciągnikami siodłowymi przewożąc ładunek i przy każdym kursie posiadają dokument CMR, który informuje o tym kiedy kurs się odbył, na jakiej trasie oraz o ilości, władze ładunku, jednak nie informuje o cenie usługi;
- po wykonaniu usługi transportowej Pan X wystawia fakturę w terminie do siedmiu dni od rozładunku, na fakturze takiej zawarte są m.in. następujące dane nazwa usługi (trasa na jakiej wykonana jest usługa), data załadunku (informacje otrzymane z dokumentu CRM), wartość usługi (kwota wynikająca z not szwedzkich informujących o przelewach);
- pod każdą fakturę Podatnik podpina dokument CMR oraz szwedzki dokument INVOICE, na którym znajduje się kwota za wykonanie usługi podana w koronach szwedzkich, kwota ta przeliczana jest z koron szwedzkich na złote polskie wg kursu z dnia załadunku wg tablicy kursów walut NBP;
- po otrzymaniu szwedzkiego dokumentu INVOICE Pan X czeka 30 dni na przelew i w momencie jego otrzymania rozlicza różnice kursowe;
w przypadku nie przesłania na czas dokumentu INVOICE (noty przelewowej) za wykonane usługi Strona nie zna prawidłowej wartości w jakiej ma wykazać przychód, gdyż często kwoty ustalane słownie z kontrahentem szwedzkim nie zgadzają się później z dokumentem INVOICE oraz otrzymaną w drodze przelewu kwotą wynagrodzenia za wykonaną usługę (często dokument INVOICE ma datę niezgodną z fakturą pierwotną) a Strona nie jest w stanie sama określić kwoty przychodu za wykonane usługi;
- Pan X akceptuje zawsze kwoty zwiększające lub zmniejszające przychód w momencie otrzymania dokumentu INVOICE

Według Strony prawidłową operacją będzie wystawienie faktury korygującej w momencie otrzymania prawidłowej kwoty przelewowej INVOICE i w tym samym dniu zaksięgowanie jej w kwocie netto do księgi przychodów i rozchodów, zmniejszając bądź zwiększając przychód.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku z dnia 18 III 2005r(uzupełnionego w dniu 20 IV 2005r.) przez Pana X zapytania stwierdzam, co następuje:

Za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej – według art. 14 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Z 2000r., poz. 14, poz. 176 z póź.zm.) uważa kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Natomiast ust. 1c. tegoż art. 14 za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1 uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g. Dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak ostatni dzień miesiąca, w którym pkt 2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytułu do zapłaty, lub pkt 3) otrzymano zapłatę za wykonane świadczenia – w pozostałych przypadkach. Według § 12 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. W sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz. 1475 z póź.zm.) podstawą zapisów w księdze przychodów i rozchodów są dowody księgowe, którymi są: 1) faktury VAT, faktury VAT RR, faktury VAT KOMIS, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące, zwane dalej „fakturami”.

W ocenie tutejszego organu podatkowego, w sytuacji gdy Strona wystawiła fakturę za wykonanie usługi transportu towarów i wykazała na niej wartość usługi (cena), która następnie została przez kontrahenta szwedzkiego zmieniona in plus (zwiększona) lub in minus (zmniejszona) – co znalazło potwierdzenie w dokumencie INVOICE (nota przelewowa) i wypłacona, a Pan X akceptuje w ten sposób ustaloną wartość usługi, należy wystawić fakturę korygującą uwzględniającą zmienioną wartość usługi.

Ustosunkowując się zatem do stanowiska Strony, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie, w oparciu o w/w przepisy, jak również stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika, stwierdza, iż stanowisko Strony, co do uwzględniania kwot zwiększających bądź zmniejszających przychód w chwili otrzymania dokumentu INVOICE poprzez wystawianie faktur korygujących, jest prawidłowe.