POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a §1 i § 4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 7.01.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 10.01.2005 r.), uzupełnionego następnie w dniu 03.02.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Aleksandrowie Kujawskim

postanawia

uznać, iż stanowisko zajęte przez Pana w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Pana wynika, co następuje: Nabył Pan wraz z małżonką w 1999 r. (akt notarialny z dnia 20.12.1999 r., Repertorium A – 9688 z 1999 roku) nieruchomość położoną w … przy ul. …, składającą się z dwóch niezabudowanych działek, oznaczonych w ewidencji gruntów nr 25/1 o powierzchni 2182 m² oraz nr 26/1 o powierzchni 2446 m², dla których odpowiednio Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w Inowrocławiu prowadzi księgi wieczyste: tom XII, karta 575 oraz tom VII, karta 324.

Następnie nabył Pan wspólnie z małżonką w 2001 r. (akt notarialny z dnia 08.02.2001 r., Repertorium A – 973 z 2001 roku) kolejne dwie – sąsiadujące z poprzednimi przy ul… - niezabudowane działki, oznaczone w ewidencji gruntów nr 25/4 o powierzchni 378 m² oraz nr 26/4 o powierzchni 217 m², które odpowiednio widnieją w księgach wieczystych: tom XII, karta 575 oraz tom VII, karta 324; Wydziału Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w Inowrocławiu.

Dokonał Pan w ten sposób faktycznego połączenia przylegających do siebie wszystkich wskazanych działek, mających to samo przeznaczenie w planie zagospodarowania przestrzennego terenu, w celu skomunikowania nieruchomości i zagospodarowania jej zgodnie z przeznaczeniem.

W związku z powyższym sprostował Pan zapisy w Księgach Wieczystych. Efektem tych zmian stał się zapis Sądu Rejonowego w Inowrocławiu – Wydział Ksiąg Wieczystych, nadający nowo powstałej nieruchomości (według Odpisu z Księgi Wieczystej z dnia 02.02.2005 r.) numer księgi wieczystej 44382, wskazujący na łączną powierzchnię 5223 m².

W konsekwencji zaistniałych okoliczności, zgodnie z arkuszem 63 mapy (za wypisem z rejestru gruntów wydanym przez Starostę Inowrocławskiego dnia 25.01.2005 r.) nadano przedmiotowej nieruchomości położonej przy ul. …, …, numer ewidencyjny działki 114 , której przeznaczenie opisano jako tereny rekreacyjno –wypoczynkowe.

Zapytanie Pana związane z przedmiotową sprawą brzmi: czy z podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu sprzedaży powyższej nieruchomości, powstałej z połączenia nabytych w różnych okresach działek, można wyłączyć wartość otrzymaną ze zbycia działek , dla których minął okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - t. j. działek: 25/1 oraz 26/1 nabytych w 1999 r....

Według Pana stanowiska w przypadku sprzedaży w miesiącu styczniu 2005 r. przedmiotowej nieruchomości, nie związanej z prowadzeniem działalności gospodarczej, oznaczonej numerem działki 114 wpisanej do księgi wieczystej KW Nr 44382 o powierzchni 5223 m² winien Pan zapłacić zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu sprzedaży nieruchomości liczony stawką 10 % od wartości uzyskanego przychodu, stanowiącego proporcję (tj. 11,39 %) sumy uzyskanej ze zbycia działek o numerach 25/4 i 26/4 o łącznej powierzchni 595 m² nabytych w 2001 r. do wartości uzyskanej ze zbycia całej nieruchomości o powierzchni 5223 m².

Biorąc pod uwagę stan faktyczny wskazany w przedstawionym przez Pana wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Aleksandrowie Kujawskim informuje, co następuje:

Z art. 28 ust. 1 i 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a)-c), nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od tego rodzaju przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Natomiast art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeśli zbycie to nie następuje w ramach wykonywanej działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Ponieważ powyższy przepis traktuje o opodatkowaniu zbycia nieruchomości w zależności od terminu nabycia, w celu usunięcia zaistniałych wątpliwości prowadzących do wyjaśnienia przedmiotowej kwestii, należnym jest zatem zestawienie dwóch pojęć charakteryzujących dwa odrębne terminy, takie jak:

• powstanie nieruchomości ujawnionej w księdze wieczystej;
• nabycie tej nieruchomości .

Księgę wieczystą prowadzi się odrębnie dla każdej nieruchomości. Dokonanie wpisu w księdze wieczystej jednej nieruchomości powstałej wskutek połączenia kilku innych nieruchomości powoduje powstanie nowej nieruchomości, jednakże w przypadku, gdy nieruchomość ta składa się z wielu części składowych nabytych w różnych okresach czasu , należy uznać, że dla powstałej w ten sposób nieruchomości nie ma jednego terminu nabycia. W takim przypadku omawiane pojęcia nie należy traktować za tożsame - mamy taką ilość terminów nabycia, ile jest terminów nabycia poszczególnych części składowych nieruchomości.

W odniesieniu do rozpatrywanej sytuacji, skoro art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych traktuje o opodatkowaniu przychodu ze zbycia nieruchomości - odnosząc się do faktu jej nabycia – decydujące znaczenie dla omawianej kwestii ma nie fakt powstania nieruchomości, ale jej nabycia rozumianego w sensie prawnym, jako pozyskanie prawa do rozporządzania rzeczą (nabytym prawem własności do nieruchomości).

Dlatego też w tym przypadku należy uznać, że skoro nabycie nieruchomości wpisanej jako jedna całość w odrębnej księdze wieczystej nastąpiło dwuetapowo – mamy do czynienia również z dwoma terminami nabycia tej nieruchomości.

Odnosząc powyższe ustalenia na omawiany stan faktyczny należy przyjąć, że w przypadku sprzedaży przez Pana w miesiącu styczniu 2005 r. powstałej na skutek scalenia poszczególnych działek (numer: 25/1, 26/1, 25/4 i 26/4) w jedną nieruchomość o nowo nadanym numerze działki 114 oznaczonej księgą wieczystą KW Nr 44382 – za podstawę opodatkowania 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (zgodnie z art. 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) należy przyjąć tylko tę część przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, która odpowiada procentowemu udziałowi powierzchni działek o numerach 25/4 i 26/4 (pow. 595 m²), nabytych w 2001 r. do powierzchni całej sprzedawanej nieruchomości – działki Nr 114 (pow. 5223 m²) – tj. rozliczyć udziałem procentowym w wysokości 11,39 %. Natomiast nie istnieje obowiązek opodatkowania zryczałtowanym podatkiem przychodu uzyskanego ze zbycia pozostałej części tej nieruchomości (działek nr 25/1 i 26/1 nabytych w 1999 r. o pow. 4628 m²).

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Aleksandrowie Kujawskim uznaje Pana stanowisko za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie, w której Pana zdaniem zdarzenie miało zaistnieć, tj. w miesiącu styczniu 2005 r.

W związku z powyższym niniejsza interpretacja jest wiążąca, jeżeli stan faktyczny zaistnieje, a stan prawny nie ulegnie zmianie.

Stosownie do art. 14b § 1 wym. na wstępie Ordynacji podatkowej, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Wiążąca jest natomiast dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji (art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej).

Na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 Ordynacji podatkowej). Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Aleksandrowie Kujawskim w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).