Dnia 08 lutego 2005r. Pan X złożył w trybie art.14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 28.02.2005r. uzupełniono w/w wniosek.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. produkcja, sprzedaż i montaż szamba do gnojownicy dla celów rolnictwa z żywic i włókna szklanego.

Zgodnie z wyjaśnieniami Strony oraz złożoną w tut. organie podatkowym w dniu 07.06.2002r. opinią Urzędu Statystycznego (pismo z dnia 04.06.2002r. nr KR-II-XXXXXXXXXXX) montaż szamb został zaklasyfikowany pod nr PKWiU 45.33.20-00.00 - "Roboty związane z montażem instalacji wodno-kanalizacyjnych" a zbiorniki na gnojowicę dla rolnictwa z żywic i włókna szklanego pod nr PKWiU 25.23.13-00.00 - "Zbiorniki, kadzie, cysterny i podobne pojemniki o pojemności powyżej 300 l, z tworzyw sztucznych".

Strona wykonuje usługi montażu szamb dla posiadaczy gospodarstw rolnych. Jak informuje Wnioskodawca zdarza się, że szamba obsługują wyłącznie budynki gospodarcze ale i też równocześnie budynki gospodarcze i mieszkalne położone w danym gospodarstwie.

Zdaniem Strony sprzedaż szamb dla celów rolnictwa jest opodatkowana 22 % stawką podatku VAT. Natomiast sprzedaż szamba wraz z usługą montażu jest opodatkowana 7% stawką podatku VAT, gdyż związana jest z wykonywaniem prac dla budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej (budynki inwentarskie w gospodarstwie rolnym).

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego nie podziela stanowiska Podatnika zawartego w przedmiotowym wniosku.

Generalną zasadą - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT - jest opodatkowanie towarów i usług stawką podstawową 22%. Dla pewnych towarów i usług ustawodawca przewidział jednakże niższe stawki podatkowe a niekiedy nawet całkowite zwolnienie od podatku. Towary bądź usługi, przy dostawie których stosuje się preferencyjne stawki wymienione są w załącznikach do ustawy o VAT, a także w przepisach przejściowych i końcowych zawartych w tejże ustawie. Ponadto ustawa zawiera upoważnienie dla Ministra Finansów do obniżania stawek podatkowych w drodze rozporządzenia.

W myśl art. 2 ust. 6 ustawy o VAT, towary będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (PKWiU). Podobnie usługi zgodnie z art. 8 ust.3 ustawy wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Ustawa o VAT w dużej mierze preferencyjną stawkę uzależnia od symbolu PKWiU przewidzianego dla danego towaru czy usługi. Szamba do gnojowicy z żywic i włókna szklanego zaklasyfikowano pod nr PKWiU 25.23.13-00.00. Zarówno przepisy ustawy jak i przepisy wykonawcze do niej tj. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970) nie przewidują obniżonej stawki podatku VAT dla dostawy w/w produktu. Tak więc sprzedaż szamba zaklasyfikowanego pod nr PKWiU 25.23.13-00.00 będzie opodatkowana podstawową stawką VAT 22%.

Art.146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT stanowi, że w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% m.in. w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą (...), rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art.146 ust. 2)

Zgodnie z definicją z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, obiektami budownictwa mieszkaniowego są budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych:111-Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113- Budynki zbiorowego zamieszkania- wyłącznie:budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

W paragrafie 1 pkt 7 lit b) rozporządzenia z dnia 28 stycznia 2005r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 31 stycznia 2005r. Nr 17, poz.150) Minister Finansów rozszerzył katalog obiektów budownictwa mieszkaniowego o budynki zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130) takie jak: domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych; budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych. Rozporządzenie weszło w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia tj. od 15 lutego 2005r.

Natomiast infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu są : 1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych, 2) urządzenia i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i mała architektura, 3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne - jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego (por. art.146 ust. 3 ustawy o VAT).

Wobec powyższego kryterium wyznaczającym możliwość zastosowania obniżonej stawki podatku VAT jest obok rodzaju wykonywanych prac zaklasyfikowanie obiektu, w którym usługa jest świadczona.

Zgodnie z przedstawionym przez Stronę stanem faktycznym, zlecający usługę zamawia ją wraz z materiałem potrzebnym do jej wykonania. Roboty budowlano-montażowe wraz z zakupem materiałów należy traktować jako usługę w całości, która podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla świadczonej usługi.

Należy zauważyć, że ustawodawca preferencyjną stawkę VAT przewidział jedynie do obiektów określonych w art. 2 pkt 12 ustawy oraz tej części infrastruktury towarzyszącej, które służą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych.

Podatnik zatem wykonując usługę montażu szamba, służącego wyłącznie budynkom gospodarczym opodatkowuje ją podstawową stawką VAT 22%.

Natomiast wobec usług montażu szamb służących zarówno budynkom gospodarczym i mieszkalnym Podatnik na podstawie posiadanych dokumentów kosztorysowych i projektowych lub na podstawie udziału procentowego, w jakim inwestycja będzie służyła obiektom budownictwa mieszkaniowego, musi wyodrębnić część związaną z budownictwem mieszkaniowym oraz budynkami gospodarczymi. Wówczas należy opodatkować zrealizowaną inwestycję zgodnie z obowiązującymi dla tych obiektów stawkami tj. 7% dla infrastruktury związanej z budownictwem mieszkaniowym i 22% dla pozostałej części.

PouczeniePowyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.