POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz.U.Nr.8, poz.60 z 2005r ) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 28.02.2005r uzupełnionego w dniu 18.03.2005r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w sprawie określenia czy otrzymana dopłata obszarowa powinna być uwzględniona przy ustalaniu wysokości wskaźnika proporcji za rok 2004 za pomocą której dokonuje się odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług.

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe

UZASADNIENIE :

W złożonym w tutejszym organie podatkowym piśmie z dnia 28.02.2005r uzupełnionym w dniu 18.03.2005r podatnik przedstawił następujący stan faktyczny :

Podatnik prowadzi działalność opodatkowaną i zwolnioną od podatku VAT. W grudniu 2004r otrzymało dopłatę obszarową od Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Dopłaty te będą wpływały co roku.

Podatnik korygując podatek naliczony za 2004r doliczył dopłatę obszarową do mianownika wskaźnika, którym rozliczył naliczony podatek od towarów i usług.

W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem czy otrzymana dopłata obszarowa powinna być uwzględniona przy ustalaniu wysokości proporcji za rok 2004r.

Zdaniem podatnika otrzymana dopłata obszarowa nie ma wpływu na cenę sprzedaży towarów i usług to znaczy nie ma związku z konkretnymi dostawcami i nie powinna być wliczona do mianownika ustalonego za 2004r wskaźnika.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje :

Zgodnie z art. 90 ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ) jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Ponadto, proporcję, o której mowa w ust.2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo – art. 90 ust.3 wyżej cytowanej ustawy. Proporcję, o której mowa, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.

Jednocześnie w myśl art. 90 ust.5 do obrotu, o którym mowa w ust.3 nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust.3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności a ust. 6 wskazuje, iż do obrotu, o którym mowa w ust. 3 nie wlicza się do obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr. 4 poz. 3, w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.

Zgodnie z art. 90 ust.7 wyżej cytowanej ustawy do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji, dotacji innych niż określone w art. 29 ust.1.

Zgodnie z art. 29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ), podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest natomiast kwota należna z tytułu sprzedaży, obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy, pomniejszona o kwotę należnego podatku, a także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik – w związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usługi – otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie ( dotację, subwencję ) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawowy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usług ( dotacja przedmiotowa ).

Aby tak jednak było takie dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą lub świadczeniem usług.

Natomiast w sytuacji, gdy taki związek bezpośredni nie występuje, dotacje mające na celu dofinansowanie działalności nie uzależnione od ilości i wartości świadczonych usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i tylko taką dotację należy uwzględnić w kwocie obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Natomiast art. 163 ust.2 wyżej cytowanej ustawy wskazuje na sposób ustalenia proporcji, którą korygować się będzie podatek naliczony za 2004r. I tak korekta za 2004r dotyczy okresu od 1 maja 2004r do końca roku podatkowego.

Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. Obliczoną za ten okres proporcję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w trakcie 2005r. W stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed dniem 1 maja 2004r stosuje się przepisy art. 20 ust.5 ustawy, o której mowa w art. 175.

Wskaźnik ( procentowy lub ułamkowy ) ustala się w następujący sposób :

1. Określenie wartości licznika ustalonej proporcji ( ułamka ) : w liczniku ustalonej proporcji uwzględnia się roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tzn. wartość transakcji, które dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego.
2. Określenie wartości mianownika ustalonej proporcji : na kwotę wskazaną w mianowniku składa się suma kwoty ustalonej w liczniku tego ułamka oraz wartości czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku.

W przedmiotowej sprawie dopłata obszarowa otrzymana została od Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, którą nie można zaliczyć do obrotu podlegającego opodatkowaniu, gdyż nie istnieje bezpośredni związek między dofinansowaniem a konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Wobec powyższego należy przyjąć, iż zwiększa ona obrót z tytułu czynności w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego a tym samym winna być ona ujęta wyłącznie w mianowniku ustalanej proporcji.