Na podstawie art. 216 oraz w związku z art. 14a par. 1, 3, i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8 poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Puławach postanawia że, stanowisko Pana wyrażone we wniosku z dnia 28.01.2005r. (uzupełnione 14.03.2005r.) w sprawie: interpretacji art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) dotyczące odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania jest prawidłowe.

W dniu 28.01.2005 r. (uzupełnione w dniu 14.03.2005r.) zwrócił się Pan z zapytaniem, - czy przeznaczając środki finansowe uzyskane ze sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, można korzystać z odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu:

a/ od wszystkich faktycznie zapłaconych odsetek,

b/ od odsetek od niespłaconej części kredytu – zakładając , że spełnione zostały warunki określone w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz, że do chwili częściowej spłaty kredytu, nie były odliczane od dochodu w/w odsetki.

Zdaniem Pana wydatki na spłatę odsetek podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Z wyżej przytoczonego wniosku wynika, że jest Pan żołnierzem zawodowym mieszkającym w kwaterze służbowej w Warszawie , którą zamierza Pan wykupić od Agencji Mieszkaniowej na preferencyjnych warunkach, następnie sprzedać a środki ze sprzedaży przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego w banku PKO na zakup lokalu mieszkalnego od firmy ,, DOM ......”.

W dniu 30 września 2004r. zawarł Pan umowę przyrzeczenia sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego – ze sprzedającym „ DOM .....". z siedzibą w Warszawie - budynek zostanie wybudowany w terminie do dnia 31 grudnia 2005r., a sporządzenie aktu aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego nastąpi w 2006r. Natomiast w dniu 12.10.2004r. zawarł Pan umowę kredytu hipotecznego Własny kąt Nr ..... z Powszechną Kasą Oszczędności Bankiem Polskim S.A. w Warszawie w kwocie 91.340,- CHF (franków szwajcarskich) na budowę przez „DOM ...." lokalu mieszkalnego położonego w budynku wielomieszkaniowym przy ul. ......

Kwestie dotyczące odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytów zaciągniętych na własne potrzeby mieszkaniowe regulują przepisy art.26b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 Nr 14 poz. 176 z późń. zm.).

W myśl art. 26 b ust.1 w/powołanej ustawy, od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art.26 ust.1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4 faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego bezpośrednio podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych (wydatki dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków) związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo

2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

- kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.

- kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo- kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy jednej z w/w inwestycji,

- inwestycja ta dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu, określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

- inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji związanej między innymi z: wniesieniem wkładu budowlanego lub lokalu mieszkalnego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.,

- do zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki), podatnik dołączy oświadczenie, według wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku /PIT 2K

- odsetki od kredytu (pożyczki)a) zostały faktycznie zapłacone , a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony wyżej,

b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,- podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na :

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

b) budowę budynku mieszkalnego,

c ) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby,która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

f ) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

g ) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

,Odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki :- naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia, - od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw.powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej za rok zakończenia inwestycji, (z zastrzeżeniem ust. 10 w art. 26b w/w ustawy, a zatem od kredytu zaciągniętego w wysokości nie przekraczającej kwoty 189.000 zł.

Odliczenie odsetek dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Reasumując powyższe jeżeli spełnione zostaną warunki wymienione w art. 26b w/powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pan odliczać od podstawy opodatkowania odsetki od kredytu udzielonego na cele mieszkaniowe (od kredytu w wysokości nie przekraczającej 189.000 zł.) niezależnie od tego z jakiego źródła pochodzą środki na spłatę kredytu wraz z odsetkami.