POSTANOWIENIE

Na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.97 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 06.01.2005 roku (złożonego w Urzędzie 07.01.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku przez nabywcę produktów rolnych od rolnika ryczałtowego

stwierdzam, że

stanowiska przedstawione w tym wniosku są prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik dokonał zakupu produktów rolnych od rolnika ryczałtowego i jednocześnie sprzedał rolnikowi ryczałtowemu usługę transportową. Podatnik zawarł z rolnikiem ryczałtowym pisemną umowę określającą dłuższy termin płatności za produkty rolne; w umowie tej nie został nałożony na podatnika obowiązek jakiejkolwiek zapłaty zadatku (zaliczki, przedpłaty) na rzecz rolnika przed umownym terminem płatności.

Podatnik pyta:

1. Czy zapłatę za produkty rolne na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego można pomniejszyć o należną od rolnika zapłatę za usługę transportową i czy po takim pomniejszeniu cała wartość podatku VAT wynikająca z faktury RR stanowi VAT naliczony dla nabywcy produktów rolnych (przy spełnieniu pozostałych warunków).
   Zdaniem podatnika podatnik może pomniejszyć zapłatę za produkty rolne na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego o należną od rolnika zapłatę za usługi transportowe – w takim przypadku cały VAT (przy spełnieniu pozostałych warunków) wynikający z faktury VAT RR stanowi VAT naliczony dla nabywcy produktów rolnych.
2. Czy określając umownie dłuższy niż 14 dni termin płatności dla rolnika ryczałtowego, nabywca produktów rolnych, chcąc aby cały podatek VAT określony w fakturze VAT RR mógł zwiększyć u niego podatek naliczony, jest obowiązany do zapłaty zadatku na rzecz rolnika ryczałtowego, nawet jeżeli obowiązek taki nie wynika z zawartej z rolnikiem umowy.
   Zdaniem podatnika ustawa o podatku od towarów i usług nie nakłada obowiązku zapłaty zadatku na rzecz rolnika ryczałtowego, jeśli strony umówią się na dłuższy niż 14 dni termin płatności (a w umowie nie będzie obowiązku zapłaty zadatku), więc zapłata zadatku nie jest w takim przypadku warunkiem koniecznym i nabywca produktów rolnych może zwiększyć VAT naliczony o podatek VAT wynikający z faktury VAT RR.
3. Czy jeżeli obowiązek zapłaty zadatku wynika z zawartej z rolnikiem ryczałtowany umowy, to zapłata takiego zadatku (na rachunek bankowy rolnika i w terminie określonym dla zadatku) jest warunkiem koniecznym dla możliwości zwiększenia podatku naliczonego o VAT z faktury VAT RR, czy wystarczy jedynie dotrzymać terminu umownego dotyczącego całej należności i zapłacić ją w całości nie płacąc wcześniej zadatku.
   Zdaniem podatnika jeżeli umowa z rolnikiem ryczałtowany określi dłuższy termin płatności niż 14 dni oraz obowiązek zapłaty zadatku w terminie wcześniejszym niż cała należność, to warunkiem zwiększenia VAT-u naliczonego o VAT z faktury VAT RR jest zapłacenie zadatku, natomiast nie ma znaczenia dla tego prawa termin zapłaty zadatku i opóźnienie w zapłacie zadatku (jeśli nie ma opóźnienia w zapłacie całej należności) nie odbiera prawa do zwiększenia VAT-u naliczonego u nabywcy produktów rolnych o VAT określony na fakturze VAT RR.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 08.01.93 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 3 kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6. Natomiast w myśl art. 116 ust. 6 zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1. nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
2. zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności;
3. w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty, o której mowa w pkt 2, zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych.

Za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji bankowej przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana.

Stosownie do brzmienia ust. 8 powyższego artykułu: warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt 2, dotyczy tej części zapłaty, która stanowi różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne a kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych produktów rolnych.

Natomiast pod pojęciem należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, zgodnie z art. 116 ust. 9 rozumie się również potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że:

1. zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, a na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty;
2. raty i pożyczki wynikają z umów zawartych w formie pisemnej.

Reasumując, należy stwierdzić, iż dla skorzystania z prawa do odliczenia kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku należy spełnić powyżej wymienione warunki.

Ad. 1. W sytuacji gdy podatnik zakupuje produkty rolne od rolnika ryczałtowego i jednocześnie sprzedaje temu rolnikowi towary lub usługi, wówczas - w przypadku dokonania przelewem zapłaty z faktury VAT RR za zakupione od rolnika produkty, podatnik może pomniejszyć tę zapłatę o należność wynikającą z faktury VAT wystawionej rolnikowi za sprzedane mu towary lub usługi (kompensata). W tej sytuacji warunek zapłaty należności za produkty rolne dla skorzystania z prawa do odliczenia kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku - jest spełniony.

Ad. 2. Żaden z powyższych warunków nie nakłada obowiązku zapłaty zadatku dla skorzystania z prawa do odliczenia kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku.

Ad. 3. Skoro nie ma opóźnienia w zapłacie całej należności, a jedynie były opóźnienia w zapłacie zadatku, to po spełnieniu powyższych warunków w rozliczeniu za miesiąc,w którym dokonano zapłaty, zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego.