Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej m.in. w zakresie usług szkoleniowych PKD 80.42 "Kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia, gdzie indziej niesklasyfikowane". Jako podatnik zwolniony z podatku od towarów i usług świadczenie w/w usług podatniczka dokumentuje rachunkami wystawionymi zgodnie z przepisami ordynacji podatkowej.Część usługobiorców dąży do zawarcia z podatniczką umów cywilno-prawnych tj. umowy o dzieło i potrąca zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania od przychodu potrącane są koszty uzyskania przychodu w wysokości 50 % przychodu. Zleceniodawcy realizują projekty szkolenia w ramach środków z Europejskiego Funduszu Społecznego.

Podatniczka stoi na stanowisku, że jeżeli świadczenie w/w usług dokonywane jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych ustala na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Ponadto podatniczka twierdzi, że jeśli usługi szkolenia wykonywane są na podstawie umowy o dzieło, którą zawiera jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, wówczas zaliczkę pobiera płatnik-usługobiorca, a przy ustalaniu podstawy opodatkowania od przychodu odliczane są koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% przychodu.Organ podatkowy stwierdza, że nie zgadza się z przedstawionym stanowiskiem.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz, U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 z późniejszymi zmianami), źródłem przychodów są między innymi działalność wykonywana osobiście oraz pozarolnicza działalność gospodarcza. Są to dwa odrębne źródła przychodów.Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w art. 5a pkt 6 powyższej ustawy. Stosownie do jej treści, pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów, ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 2 są przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Z przedstawionego w pismie stanu faktycznego wynika, że zakres wykonywanej przez podatniczkę usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nie różni się przedmiotowo od charakteru usług, które mają być wykonywane na podstawie umowy o dzieło. O tym czy uzyskane przychody winny być zakwalifikowane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście czy też z działalności gospodarczej decydować będą okoliczności i charakter wykonywania usług. Jeżeli zatem ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyróżnia dwa źródła przychodów: działalność wykonywaną osobiście oraz pozarolniczą działalność gospodarcza, to osiąganie z tego rodzaju działalności przychody podatnika będącego przedsiębiorcą, realizującego usługi szkoleniowe w celach zarobkowych, zawodowo we własnymi imieniu i na własny rachunek oraz w sposób zorganizowany i ciągły (powtarzalny i stały), będącego tym samym prawnie określonym podmiotem uczestniczącym w obrocie gospodarczym, powinny być uznawane za przychody ze źródła przychodów jakim jest działalność gospodarcza, a nie działalność wykonywana osobiście.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego, gdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą realizuje na podstawie zleceń podmiotów gospodarczych czynności określone w art. 13 ustawy, w celach zarobkowych w sposób zorganizowany i ciągły, to przychody osiągane z tego rodzaju działalności są przychodami z działalności gospodarczej o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. w związku z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie z działalności wykonywanej osobiście. W związku z faktem, iż podatnik prowadzący działalność gospodarczą winien osiągane przychody opodatkować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozpatrywanym przypadku brak możliwości poboru i odprowadzenia zaliczki przez płatnika-usługobiorcę, a tym samym odliczania kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% przychodu.