Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami), w odpowiedzi na Państwa pismo, które wpłynęło do tutejszego Urzędu w dniu 24.11.2004 r., Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 oraz art. 29 ust. 18 pkt 1 cyt. ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135–138. W przypadku dostaw towarów, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest nabywca tych towarów, podstawą opodatkowania jest kwota, którą nabywca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy podatek został rozliczony przez dokonującego dostawy tych towarów.

Na mocy art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 4 cyt. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3–7, kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Z przytoczonych przepisów wynika, że czynności polegające na dostawie, montażu i uruchomieniu towaru (linii do rozlewu mleka) w siedzibie Waszej firmy przez kontrahenta niemieckiego podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opodatkowaniu podlega cała transakcja obejmująca wartość dostarczonego towaru (linię do rozlewu mleka) oraz usługi montażu i uruchomienia, według stawki 22% określonej art. 41 ust. 1 w/w ustawy. Podatek należny z tego tytułu rozlicza w kraju Wasza firma, chyba że kontrahent niemiecki jako zarejestrowany w kraju podatnik VAT UE dokona rozliczenia tego podatku. Podstawą opodatkowania jest kwota, którą nabywca jest zobowiązany zapłacić, wynikająca z faktury wystawionej przez kontrahenta niemieckiego.

Zgodnie z w/w przepisami, Waszej firmie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego o równowartości podatku należnego ustalonego od tej transakcji.

Należy zaznaczyć, że przedmiotowa transakcja nie stanowi importu usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, lecz dostawę towaru na terytorium kraju w myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, dla której podatnikiem jest nabywca towaru (art. 17 ust. 1 pkt 5).