Na podstawie art. 14a § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), w związku ze złożonym przez Pana P. wnioskiem z dnia 22.12.2004r. (data wpływu 10.01.2005r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje stanowisko wnioskodawcy, iż przysługuje Panu prawo do odliczenia od dochodu poniesionych wydatków na zakup wózka inwalidzkiego w ramach ulgi rehabilitacyjnej, za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 22.12.2004r. (data wpływu 10.01.2005r.) Pan P. zwrócił się do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym interpretacji prawa podatkowego w zakresie odliczenia od dochodu wydatku na cele rehabilitacyjne z tytułu zakupu wózka elektrycznego typu "Melex" przez osobę niepełnosprawną z orzeczeniem I grupy inwalidzkiej z uszkodzeniem miedzy innymi dolnych kończyn. Ponadto podatnik wyjaśnił, że wózek elektryczny służy mu do samodzielnego poruszania się. Lekarz rodzinny na okoliczność wykorzystania wózka w rehabilitacji wystawił zaświadczenie, którego kserokopię załączył do złożonego wniosku. Wydatek udokumentowany jest umową kupna - sprzedaży. Zdaniem podatnika, wydatki na zakup sprzętu, który jest pomocny w rehabilitacji osób niepełnosprawnych można odliczyć od dochodu.

Po wnikliwym przeanalizowaniu stanu faktycznego przestawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach wyjaśnia:Od podstawy opodatkowania można odliczyć kwoty wydatków na cele rehabilitacyjne, ponoszone przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Szczegółowe regulacje dotyczące omawianej ulgi są zawarte w art. 26 ust. 7a-7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005r. (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 ze zm.) Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 powołanej ustawy, podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1,2, 4, 4a-4e, ust. 6, lub art. 24 b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Za wydatki rehabilitacyjne uważa się - stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991r. - wydatki na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.Wydatki, o którym mowa powyżej podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku, gdy wydatki, były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowana (dofinansowana) z tych (środków) lub zwrócona w jakiejkolwiek formie.

W myśl przepisów art. 26 ust. 7d cytowanej ustawy warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Według art. 26ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
1. całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
2. znaczny stopień niepełnosprawności,

II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
1. całkowitą niezdolność do pracy albo
2. umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31.08.1997r.Artykuł 26 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia 15 tytułów wydatków, których poniesienie uprawnia do odliczenia jako wydatki na cele rehabilitacyjne. Wśród nich wymienione zostały m. in. wydatki przeznaczone na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności ( z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego).

Aby zatem skorzystać z odliczenia od dochodu w związku z poniesieniem wydatków na cele rehabilitacyjne, zakupiony sprzęt powinien cechować się indywidualnym przeznaczeniem i niezbędnością w rehabilitacji oraz ułatwiać wykonywanie czynności życiowych w związku z niepełnosprawnością. Innymi słowy , zakupiony sprzęt nie ma ogólnie ułatwiać wykonywania czynności życiowych, ale ma zapewniać ułatwienie wykonywania czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Reasumując: Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje stanowisko wnioskodawcy, iż przysługuje Panu prawo do odliczenia od dochodu poniesionych wydatków na zakup wózka inwalidzkiego w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia ( art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).